Автор: @agintender
Ссылка на оригинал: https://x.com/agintender/status/2117527218389979391?s=19
Заявление: эта статья перепечатана. Читатели могут получить дополнительную информацию по ссылке на оригинал. Если у автора есть возражения против перепечатки, пожалуйста, свяжитесь с нами — мы внесем изменения в соответствии с его пожеланиями. Перепечатка предназначена исключительно для обмена информацией, не является инвестиционной рекомендацией и не отражает мнения или позиции Wu Shuo.
«Я работаю и живу за границей. Почему я должен платить налоги с доходов, полученных за границей?» — спросил я. На другом конце провода ответили: «Пока вы остаетесь гражданином Китая и не сняты с регистрации по месту жительства, ваши доходы за границей облагаются налогом».
В середине октября в гонконгском районе Адмиралти в половине седьмого вечера вода стекала по стеклянному навесу кафе на террасе Pacific Place. Ацзе сидел напротив меня и положил на стол два телефона рядом друг с другом. В левый была вставлена гонконгская SIM-карта, а на экране была открыта главная страница Твиттера; закрепленный пост содержал скриншот доходности бессрочного контракта, а ниже была реферальная ссылка на биржу. В правый телефон была вставлена SIM-карта China Mobile из Чэнду с роумингом; на экране светилось SMS с предупреждением о риске от налоговой службы в его родном городе, а также запись о звонке со стационарного телефона, который он отклонил три часа назад.
«На другом конце провода разговаривали очень вежливо, ни одного резкого слова». Ацзе протыкал трубочкой растаявший лед на дне стакана; голос у него слегка дрожал. «Сотрудники налоговой спросили, есть ли у меня финансовый счет в Гонконге, и напомнили самостоятельно проверить зарубежные доходы за 2022–2024 годы. Попросили упорядочить сведения об источниках средств за эти годы, соответствующие договоры и документы об уплате налогов, а на следующей неделе дать ответ».
В своем кругу Ацзе всегда был осторожен. Два года назад у его знакомых, занимавшихся OTC-торговлей, один за другим стали замораживать банковские карты в материковом Китае, и он решил отказаться от использования китайской банковской карты для сделок C2C. Каждый раз, когда он менял USDT на гонконгские доллары или доллары США на торговой платформе, он переводил средства только между счетами на свое имя — на банковскую карту, открытую в Гонконге. Получив деньги в Гонконге, он ни цента не переводил в материковый Китай: часть оставлял на сберегательном счете для расходов в командировках между Гонконгом и Макао, а основную сумму переводил на инвестиционный счет в том же банке, где последовательно покупал фонды денежного рынка и краткосрочные облигационные фонды в долларах США.
«Я не могу понять, в чем проблема». Ацзе повернул ко мне ноутбук и открыл запись о поступлении 800 000 гонконгских долларов в октябре 2024 года. «Я не пользовался картой материкового Китая и не переводил деньги обратно в страну. Может, именно вывод этих 800 000 гонконгских долларов в том году оказался слишком крупным и вызвал сигнал тревоги в режиме реального времени между гонконгским банком и налоговой службой материкового Китая? Надо было, наверное, послушать друга, который работает в Сингапуре: сначала вывести деньги на счет в сингапурском банке, а потом перевести их в Гонконг».
Увидев, как Ацзе не отрывает глаз от этой строки в банковской выписке, я закрыл его ноутбук. Отталкиваясь от его вопросов, мы по порядку разобрали основные моменты:
как движется информация о счете в Гонконге;
из каких источников поступают его реферальные комиссии и рекламные гонорары;
как восстановить историю поступления 800 000 гонконгских долларов в ответ на уведомление о самостоятельной проверке.
Примечание: эта статья предназначена только для научных исследований; автор не несет ответственности. По вопросам обращайтесь к специалистам. DYOR
I. Как счет в Гонконге попадает в систему обмена налоговой информацией
В публикации на сайте Государственного налогового управления от 16 января 2026 года подтверждалось, что с 2025 года налоговые органы напоминают налогоплательщикам самостоятельно проверять зарубежные доходы за 2022–2024 годы. На регулярной пресс-конференции Государственного налогового управления 1 апреля 2026 года также прямо говорилось, что налоговые органы анализируют декларирование зарубежных доходов с использованием информации CRS (Общего стандарта отчетности) и других данных. Полученное Ацзе напоминание касалось этих трех лет, но конкретный источник сведений и причины выбора именно этих лет еще нужно уточнить у компетентного налогового органа.
Можно утверждать, что счет в Гонконге может ежегодно попадать в обмен информацией по CRS. Для этого не нужно ждать, пока Ацзе переведет деньги в материковый Китай, и не требуется, чтобы сумма какого-либо вывода сначала достигла установленного порога.
Я попросил Ацзе открыть электронные документы, которые он сохранил, когда в 2021 году открывал счет в Гонконге. В заполненной им форме самосертификации в графе «Юрисдикция налогового резидентства» было указано «материковый Китай», а в графе налогового идентификационного номера — его восемнадцатизначный номер удостоверения личности, начинавшийся с 3301.
Договоренность об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах между материковым Китаем и Гонконгом вступила в силу 6 сентября 2018 года; первый обмен состоялся в том же месяце, а затем обмен стал ежегодным. С момента, когда Ацзе подписал ту форму, а банк, основываясь на документах об открытии счета и материалах AML/KYC, идентифицировал его как «налогового резидента материкового Китая», его счет попал в ежегодный канал отчетности. Независимо от того, выводил ли он деньги в конкретном году, гонконгский банк ежегодно собирает данные и сначала передает их налоговой службе Гонконга, а та затем обменивается ими с Государственным налоговым управлением Китая или его уполномоченным представителем. Что касается его друга, работающего в Сингапуре, если тот по-прежнему является налоговым резидентом материкового Китая, то при переводе денег из Сингапура в Гонконг, а затем в материковый Китай банки Сингапура и Гонконга будут каждый отдельно определять необходимость отчетности по местным правилам CRS. Теоретически даже добавление n промежуточных звеньев не разрывает цепочку обмена информацией.
«А в данных, ежегодно передаваемых обратно, будет видно, с какой криптоплатформы мне поступили деньги?» — спросил Ацзе.
«Контрагентов по отдельным переводам не видно, но размер активов и общую сумму погашений — видно». Я открыл годовую выписку гонконгского банка Ацзе за 2024 год; в ней были указаны два субсчета: «Текущий и сберегательный счет» и «Инвестиционный счет и счет хранения».
По правилам CRS основными финансовыми данными, которые передаются по обычным депозитным счетам, являются остаток или стоимость на конец года и процентный доход за год. Полной информации по каждому отдельному банковскому переводу в этих данных нет: в них не указывается, откуда поступили деньги — с криптоплатформы или из другого источника, — и тем более не рассчитываются прибыль и убыток от торговли криптовалютой. Однако ради получения процентов Ацзе привык переводить гонконгские доллары и доллары США на расположенный рядом «инвестиционный счет и счет хранения» для покупки и продажи фондов денежного рынка и облигационных фондов. После попадания средств на инвестиционный счет в отчетности CRS появляется дополнительный показатель — общая сумма доходов от продажи или погашения финансовых активов (Gross Proceeds).
В 2024 году Ацзе несколько раз погашал фонды денежного рынка на десятки тысяч долларов США, чтобы изменить структуру портфеля, а затем вновь вкладывал средства. При каждом погашении полученная сумма включалась в «общую сумму доходов от погашения». У человека, который задекларировал в материковом Китае лишь небольшую зарплату, на конец года на счете в Гонконге может быть несколько миллионов гонконгских долларов, а на инвестиционном счете — еще несколько миллионов гонконгских долларов годовых погашений. Если при сопоставлении данных подобные расхождения не попадут в поле зрения системы проверки, это было бы очень странно.
«А что насчет самих торговых платформ?» — понизив голос, спросил Ацзе. «В будущем сделки между криптовалютами на биржах тоже будут передаваться, как банковские счета?»
Речь идет о CARF (Системе отчетности по криптоактивам), разработанной ОЭСР в 2022 году. CRS устанавливает отчетность для финансовых учреждений и финансовых счетов, соответствующих определениям правил, тогда как CARF требует от соответствующих поставщиков услуг в сфере криптоактивов устанавливать налоговое резидентство пользователей и ежегодно передавать сводные данные об обмене фиатных валют на криптоактивы, сделках между криптоактивами и переводах определенных активов. С 2026 года некоторые юрисдикции, присоединившиеся к системе на раннем этапе, например Великобритания, начали собирать данные CARF и планируют впервые отчитаться и обменяться ими в 2027 году. В мае 2026 года правительство Специального административного района Гонконг также предложило законопроект о поправках, связанных с CARF. При условии принятия законопроекта с 2027 года соответствующие поставщики услуг в сфере криптоактивов должны будут проводить проверку клиентов и собирать информацию, а первый трансграничный обмен данными планируется начать в 2028 году.
Однако, согласно списку юрисдикций, обязавшихся внедрить CARF, который ОЭСР обновила по состоянию на 14 сентября 2026 года, материковый Китай в него не входит. Это означает, что нельзя исходить из того, что информация автоматически будет передаваться в материковый Китай по механизму CARF лишь потому, что Гонконг внедрит CARF. Но это также не исключает обмена налоговой информацией о криптоактивах между материковым Китаем и Гонконгом на основании отдельных соглашений или усовершенствованных механизмов обмена налоговыми данными — при наличии соответствующих правовых оснований и процедур.
В ходе разговора я напомнил Ацзе, что при самостоятельной проверке ему необходимо различать три вещи: «передачу информации», «вывод средств» и «налоговое обязательство»:
Попадание в отчетность не означает, что каждая сделка создает одно и то же налоговое обязательство: будь то общая сумма погашений, передаваемая по CRS, или обмены между криптоактивами, которые в будущем будут агрегироваться по видам активов и категориям сделок в отчетности CARF, — это всего лишь сбор и передача информации. Они не определяют за каждую страну вид налога, ставку, момент признания дохода или возможность вычета убытков. Следует применять соответствующее налоговое законодательство, чтобы установить, образует ли операция налогооблагаемый доход, когда он признается и как рассчитываются расходы.
Отсутствие вывода средств не означает отсутствия налогового обязательства: для налоговых резидентов Китая, обязанных платить налог с мировых доходов, если налогооблагаемый доход уже возник в смысле налогового законодательства, обязанность подать декларацию может сохраняться, даже если средства остаются на зарубежном счете или в блокчейне и не выводятся.
Сам по себе вывод средств также не означает, что вся сумма является налогооблагаемым доходом: при выводе средств банки проверяют источник денег в рамках мер по борьбе с отмыванием денег, а налоговые органы сопоставляют данные о зарубежных доходах с декларациями. При этом перевод собственных средств и получение инвестиционного дохода имеют разную экономическую сущность. Поэтому не стоит чрезмерно беспокоиться: сумма вывода средств автоматически не считается налогооблагаемым доходом.
II. Зацепки в закрепленных постах: публичные следы и место получения дохода
Разобравшись в логике отчетности по счетам, Ацзе снова посмотрел на страницу Твиттера на телефоне слева.
«Раз CRS не раскрывает конкретных контрагентов по сделкам, на следующей неделе, когда буду объясняться с налоговыми инспекторами, скажу, что деньги на счете в Гонконге — это все накопленный за давние годы капитал. А что до аккаунта в Твиттере, он ведь зарегистрирован на английское имя и с аниме-аватаркой — вряд ли это как-то связано с налоговой проверкой?»
Я протянул руку и пролистал его профиль в Твиттере. За последние три года Ацзе выложил немало скриншотов своих позиций, отчетов об отдельных сделках и графиков месячной доходности, а весной 2026 года опубликовал сводку по активам на счете: имя было скрыто, но суммы по разрядам оставались видны. В описании профиля у него постоянно была ссылка-приглашение на биржу с реферальной комиссией, а каждый месяц он брал по два-три заказа на рекламные эфиры в Twitter Spaces и рекламные длинные посты от проектов.
В обычных обстоятельствах такие публичные материалы не связаны с отчетностью банков по CRS: наличие или отсутствие постов со скриншотами не меняет ни обязанность отчитываться по CRS, ни объем, ни периодичность обмена. Но если позже начнется налоговая проверка или разбирательство с запросом пояснений, интерфейсы платформ, даты сделок, размеры позиций и суммы доходов, видимые на опубликованных скриншотах, а также публичные рекламные ссылки, реферальные коды и записи о сотрудничестве с проектами могут стать зацепками для дальнейшей проверки. Разумеется, подлинность скриншотов, принадлежность аккаунта, фактическое получение выплат и достоверность личных пояснений нужно проверять по данным счетов, расчетным документам и налоговым декларациям. Сотрудники налоговой службы также не могут заранее делать выводы лишь на основании интернет-скриншотов. Однако если сохранившиеся в открытом доступе следы сделок и коммерческой деятельности явно расходятся с объяснениями человека о происхождении средств, это, несомненно, усложнит проверку и предоставление пояснений. Этого никто не хотел бы испытать на себе.
Ацзе особенно важно разобраться с «местом получения дохода» от реферальных комиссий и рекламы.
«Мои реферальные комиссии выплачивает зарубежная платформа в USDT, а рекламные гонорары от проектов поступают прямо в криптокошелек, после чего я обналичиваю их в Гонконге. Разве это не считается доходом из-за рубежа?» — спросил Ацзе.
«Когда ты пишешь рекламные длинные посты, проводишь эфиры в Twitter Spaces и оказываешь рекламные услуги в сообществах, где находишься ты сам?» — спросил я в ответ.
«Дома — в Гонконге и Чэнду, а иногда езжу в Ханчжоу, Шанхай и Шэньчжэнь».
Малоизвестный факт: если вы гражданин Китая и не снялись с регистрации по месту жительства, то должны платить налог с доходов из-за рубежа. Неважно, имеете ли вы EP, PR или статус постоянного жителя, а также живете и работаете ли за границей длительное время.
«Значит, нельзя считать эти деньги доходом из-за рубежа только потому, что их выплатила зарубежная платформа, расчет произведен в USDT или средства поступили на счет в Гонконге». Я открыл текст статьи 3 Положения о применении Закона о подоходном налоге с физических лиц: если финансовые и налоговые ведомства при Госсовете не установили иное, доходы от трудовой деятельности, найма, исполнения договоров и оказания услуг на территории Китая считаются доходами из источников в Китае независимо от того, где они выплачиваются.
Ацзе на мгновение растерялся. Он всегда думал, что если средства рассчитываются и перемещаются за границей, то речь идет только о зарубежном доходе. Но он не учел, что если услуги по продвижению проекта оказывались им в Китае, то соответствующие реферальные комиссии и рекламные гонорары, вероятно, по правилам будут считаться доходом из источников в Китае. При самостоятельной проверке за 2022–2024 годы он может также обнаружить незадекларированное вознаграждение за коммерческую деятельность в Китае.
Кроме того, размещение реферальных ссылок связано с обязанностями по соблюдению требований финансового регулирования. Уведомление о дальнейшем предотвращении и урегулировании рисков, связанных со спекулятивной торговлей виртуальными валютами, опубликованное в 2021 году (银发〔2021〕237 号), было заменено документом 银发〔2026〕42 号 от 6 февраля 2026 года. Исторические и текущие действия следует анализировать отдельно — с учетом правил, действовавших в соответствующий период. В частности, пункт 18 документа 银发〔2026〕42 号 подтверждает: если организации или физические лица на территории Китая заведомо или должны были знать, что зарубежный субъект незаконно оказывает на территории Китая услуги, связанные с виртуальными валютами, но все же содействуют ему, они несут предусмотренную законом ответственность.
III. Те 800 000 гонконгских долларов в октябре 2024 года: четыре источника средств за одной записью в выписке
После дождя мы вернулись в переговорную. Ацзе взял за образец поступление 800 000 гонконгских долларов в октябре 2024 года, попавшее в период самостоятельной проверки, и попросил меня вместе с ним проследить всю цепочку от начала до конца.
На первый взгляд, в банковской выписке из Гонконга была лишь одна строка: Credit — HKD 800,000.00. Но, проследив записи о конвертации на платформе, переводы между субсчетами и хеши в блокчейне, мы выяснили, что этим 800 000 гонконгских долларов соответствовало около 102 000 USDT, поступивших из четырех разных источников:
Первая часть (около 35 000 U) — возврат средств, соответствующий ранним вложениям: в начале 2023 года Ацзе перевел деньги на счет в Гонконге и вложил их в криптовалютный рынок. Почти за два последующих года эти средства неоднократно использовались для покупки и продажи активов и переводились между кошельками. Ацзе полагал, что если общая сумма выведенных средств не превышает первоначальных вложений, то все выведенное — это «возврат основного капитала». Однако с точки зрения налогового учета первоначальные вложения являются источником средств, а стоимость приобретения актива — отдельным элементом налогового расчета; подменять одно другим нельзя. После многократных сделок нельзя называть конкретное снятие возвратом основного капитала лишь на том основании, что совокупная сумма выводов пока не превысила первоначальные вложения. Необходимо заново проверить цепочку движения активов, конкретную стоимость их приобретения и прибыли или убытки по сделкам.
Вторая часть (около 30 000 U) — выручка от продажи активов: это средства, полученные после закрытия позиции по альткоину в сентябре 2024 года. 30 000 U — общая сумма выручки от продажи актива, а не чистая прибыль за вычетом расходов. Но Ацзе не смог сразу найти сведения о средней цене покупки при открытии позиции и подробности комиссий. Согласно общим правилам налогообложения передачи имущества, если подтверждающие документы о первоначальной стоимости неполны и ее невозможно определить установленным способом, это не означает, что расходы автоматически принимаются равными нулю: первоначальную стоимость в установленном законом порядке определяет компетентный налоговый орган. Поэтому для точного расчета необходимо собрать подтверждения затрат на открытие позиции и торговых расходов.
Третья часть (около 22 000 U) — рекламные комиссии: сумма, перечисленная в результате расчетов по реферальным комиссиям на субсчете биржи за третий квартал 2024 года. Необходимо сверить соответствующий расчетный период, выписки платформы о расчетах и документы, подтверждающие оказание услуг.
Четвертая часть (около 15 000 U) — выручка от продажи токенов (токены получены за рекламные услуги): в первой половине 2024 года Ацзе рекламировал в Твиттере проект DeFi. Стороны подтвердили сотрудничество только в Telegram, после чего сторонний криптокошелек перевел ему 50 000 токенов проекта. Через четыре месяца, в октябре 2024 года, он продал их на децентрализованной бирже, получил 15 000 U и включил эту сумму в рассматриваемый вывод средств. Важно учитывать, что эти 15 000 U — выручка от последующей продажи токенов, а не рекламное вознаграждение в U, рассчитанное на момент получения токенов. При проверке учета необходимо отдельно установить вознаграждение за рекламные услуги на момент получения токенов и доходы и расходы при последующей продаже токенов.
Увидев эти четыре разных источника средств, Ацзе понял, сколько усилий потребует составление такой картины и сбор подтверждений.
На практике рекламные расходы могут быть оплачены третьим лицом, а также могут встречаться займы, подарки и получение средств за другого человека — для всего этого могут существовать разумные подтверждающие документы. Если имя плательщика не совпадает, это означает, что проверка еще не завершена, и так далее.
Чтобы упорядочить историю операций за 2022–2024 годы, я предложил Ацзе добавить в таблицу два столбца — «Характер средств» и «Статус проверки» — и вести учет одновременно по обоим параметрам:
Согласно опубликованному налоговыми органами механизму реагирования на риски, сомнения по поводу зарубежных доходов обычно сначала разрешаются через уведомления, напоминания и призывы исправить нарушения, а не сразу приводят к формальному расследованию. Проверка статуса налогового резидента описанным выше способом и установление соответствия между «источником средств — движением активов — налоговой декларацией» помогут Ацзе ответить на запросы, избежать повторного учета переводов между счетами на его имя и надлежащим образом исправить декларации по доходам из Китая и из-за рубежа, если они действительно были задекларированы не полностью или с ошибками. Однако упорядочивание учета — это лишь подготовительная работа, помогающая восстановить обстоятельства и ответить на вопросы при проверке.
IV. Момент сквозь бычий и медвежий рынки: когда возникает налоговое обязательство
В час ночи трамваи «дин-дин» на улицах Адмиралти уже давно не ходили. Ацзе сидел за компьютером и страницу за страницей просматривал банковские платежные документы двухлетней давности и исторические хеши в обозревателе блокчейна.
Холодный свет экрана падал ему на лицо. Уже одна только проверка этой операции на 800 000 гонконгских долларов в октябре 2024 года помогла ему увидеть реальность: банковская выписка подтверждает поступление денег на счет, но как их декларировать? Как объяснить их происхождение? Это действительно непростая задача.
Хуже всего было то, что в банковской выписке было еще столько же переводов. Что ему теперь делать?
Он понимал: на этот раз последствия будут гораздо серьезнее, чем просто потеря части средств.
Примечание: эта статья предназначена только для научных исследований. По вопросам обращайтесь к специалистам. DYOR
Приложение: FAQ по налоговому соблюдению требований и практическим аспектам криптоактивов
Вопрос 1. Означает ли указанная в отчетности CRS по инвестиционному счету «общая сумма доходов от продажи или погашения финансовых активов», что именно с такой суммы я должен платить налог как с инвестиционной прибыли? Нет. В отчетности CRS по счетам хранения и инвестиционным счетам «общая сумма доходов от продажи или погашения финансовых активов» (Gross Proceeds) означает общую сумму, полученную в течение соответствующего года от продажи или погашения финансовых активов. Хотя инструкции налоговой службы Гонконга по CRS допускают учитывать при расчете этой суммы комиссии и расходы, связанные с продажей или погашением, главное отличие состоит в том, что из нее не вычитается первоначальная стоимость приобретения этих активов. Аналогично, будущая отчетность CARF об обмене и сделках с криптоактивами будет агрегировать объемы сделок по видам активов и категориям операций, а не чистый налогооблагаемый доход. При фактическом определении налоговых обязательств сумма сделки не равна налогооблагаемому доходу: на итоговый налоговый расчет влияют стоимость приобретения актива, торговые расходы и характер дохода.
Вопрос 2. Как избежать повторного учета в качестве дохода переводов средств между собственными счетами на разных биржах, кошельками в блокчейне или банковскими счетами на одно имя в Сингапуре, Гонконге и материковом Китае? Перевод собственных средств между счетами на одно имя сам по себе не создает нового налогооблагаемого дохода. Однако при многочисленных переводах через разные учреждения и юрисдикции отраженные в выписках суммы поступлений могут оказаться завышенными.
О переводах через несколько юрисдикций, например «Сингапур — Гонконг — материковый Китай»: сколько бы раз средства ни переводились через Гонконг и другие места, это не меняет характер первоначального дохода (зарплата, накопления прошлых лет, инвестиционный доход или рекламное вознаграждение) и налоговые обязательства, а также не прерывает обмен ежегодными данными по счетам между Сингапуром и Гонконгом и юрисдикцией налогового резидентства в соответствии с местными правилами CRS. Кроме того, работа в Сингапуре сама по себе не означает, что человек перестал быть налоговым резидентом материкового Китая: это следует определять с учетом наличия жилья в Китае, количества дней пребывания и применимого налогового соглашения. Если человек по-прежнему является налоговым резидентом материкового Китая, доход от работы в Сингапуре следует декларировать там по установленным правилам. Налог на доход, уплаченный в Сингапуре, при соблюдении условий можно зачесть в пределах установленного лимита; к зарубежным доходам физического лица без постоянного места жительства, отвечающего установленным условиям освобождения, применяются соответствующие правила освобождения.
Как документально подтвердить перевод и избежать повторного учета: годовой обмен по CRS не содержит подробной информации о каждом отдельном переводе. При проверке банка в рамках борьбы с отмыванием денег (когда могут запросить расчетные листки, трудовой договор, подтверждение уплаты налогов или инвестиционные записи) или при налоговой проверке человек должен выгрузить платежное поручение на списание из банка-отправителя, документ о зачислении от банка-получателя и подтверждения первоначального источника средств. Сопоставив временные отметки, валюту и суммы, можно доказать, что несколько банковских переводов фактически являлись перемещением одних и тех же средств.
Вопрос 3. Насколько вероятна налоговая проверка при переводе средств через гонконгский банк? Чем отличаются ввод и вывод средств через лицензированную в Гонконге платформу, например HashKey, и через C2C-сделки на бирже?
О вероятности проверки: на данный момент нет открытых данных, которые позволяли бы количественно оценить вероятность налоговой проверки конкретного человека. Определенно можно сказать следующее: если счет идентифицирован как подлежащий отчетности счет налогового резидента материкового Китая, гонконгский банк ежегодно передает данные CRS и направляет их в налоговые органы материкового Китая независимо от того, вводились или выводились ли средства. Налоговые органы сопоставляют эти данные с налоговыми декларациями.
О лицензированных платформах Гонконга: следует различать статус регулирования организации и право конкретного лица пользоваться ее услугами. «Лицензия» характеризует регуляторный статус платформы в соответствующей юрисдикции, тогда как возможность открыть счет и пользоваться услугами зависит также от конкретных требований к допуску клиентов. Например, HashKey официально заявляет, что не оказывает услуги пользователям из материкового Китая. При этом статус налогового резидента Китая и право на обслуживание платформой — не одно и то же; необходимо отдельно проверить фактическое место жительства человека, конкретное юридическое лицо, оказывающее услугу, и правила платформы, действовавшие в соответствующий период.
О вводе и выводе средств через C2C-сделки на бирже:
Риски, связанные с каналом перевода и контрагентом: если для получения или отправки платежей используется банковская карта или платежный счет в материковом Китае, это считается движением средств внутри страны. Хотя такие операции не проходят по цепочке CRS, китайские банки и платежные организации сохраняют записи о транзакциях, которые могут использоваться в установленном законом порядке для борьбы с отмыванием денег и мошенничеством, а также для налоговых проверок. Кроме того, если на счет поступят средства третьих лиц, связанные с мошенничеством или отмыванием денег, счет могут ограничить или заморозить, а владельца — привлечь к содействию расследованию. Если для получения или отправки платежей используется собственный банковский счет в Гонконге, обязанность отчитываться по CRS по-прежнему определяется на основании налогового резидентства владельца счета.
Определение обязанности платформы отчитываться по CARF: обозначение сделки как «C2C» само по себе не освобождает от обязанности отчитываться по CARF, но и не позволяет утверждать, что такая отчетность обязательна. Нужно проверить, является ли платформа поставщиком услуг, подлежащим отчетности по правилам, существует ли требуемая этими правилами связь с юрисдикцией, где они действуют, и подпадают ли конкретная сделка и пользователь под сферу отчетности.
Вопрос 4. Как в материковом Китае определяется налогообложение личных сделок с криптоактивами и доходов от продвижения в качестве KOL, а также учитываются расходы и убытки?
Сделки с криптоактивами: хотя ранее выпускались разъяснения, касавшиеся доходов от перепродажи виртуальной валюты через интернет (например, 国税函〔2008〕818 号), нельзя без разбора применять их к современным сделкам с разнообразными криптоактивами. На основании имеющихся материалов нельзя установить для описанных в статье криптовалютных сделок единую для всей страны категорию дохода, порядок учета убытков и признания расходов. Если при анализе рассматриваются общие правила «дохода от передачи имущества» по Закону о подоходном налоге с физических лиц (ставка 20%; налогооблагаемый доход — остаток после вычета первоначальной стоимости имущества и разумных расходов из суммы дохода от его передачи), то соответствующие нормативные акты предусматривают, что компетентный налоговый орган определяет первоначальную стоимость имущества, если налогоплательщик не представил полные и точные подтверждающие документы и невозможно правильно рассчитать эту стоимость. Возможность вычета убытков между разными периодами или видами сделок, а также порядок признания данных зарубежных платформ и записей в блокчейне по-прежнему требуют индивидуальной оценки с учетом налогового законодательства Китая и правил регулирования виртуальных активов.
Реферальные комиссии и рекламные доходы KOL: категорию дохода следует определять по фактическому характеру деятельности, а не выбирать самостоятельно исходя из размера налоговой ставки. На практике речь может идти о «доходах от вознаграждения за оказание услуг» (включаются в совокупный доход и облагаются по прогрессивной шкале от 3% до 45%) или о «доходах от предпринимательской деятельности» (прогрессивная шкала от 5% до 35%). Согласно Положению о применении Закона о подоходном налоге с физических лиц, предпринимательский доход включает не только доходы от производства и ведения бизнеса индивидуальными предпринимателями, индивидуальными частными предприятиями и товариществами, но и доходы физических лиц от иной производственной или предпринимательской деятельности. При определении характера дохода учитываются, в частности, регистрация коммерческой организации, порядок исполнения договора, постоянный характер коммерческой деятельности, а также документы, подтверждающие затраты и расходы.
Приложение: правовые основания обмена налоговой информацией между странами
Основания в местном законодательстве Гонконга: гонконгская поправка к Налоговому ордонансу (№ 3) 2016 года вступила в силу 30 июня 2016 года. Она внесла в Налоговый ордонанс Гонконга (глава 112) часть 8A и соответствующие приложения, обязав подотчетные финансовые учреждения проводить надлежащую проверку счетов и передавать сведения. В частности:
Статья 50B и приложение 17D: устанавливают требования к надлежащей проверке подотчетных финансовых учреждений, включая проверку счетов физических лиц и выявление контролирующих лиц пассивных нефинансовых организаций;
Статья 50C: устанавливает обязанность подотчетных финансовых учреждений подавать налоговые декларации;
Статья 50F: устанавливает перечень сведений, которые должны указываться в налоговой декларации, включая имя, адрес, юрисдикцию налогового резидентства, налоговый идентификационный номер, номер счета, остаток или стоимость на конец года, проценты, дивиденды и общую сумму доходов от продажи или погашения финансовых активов;
Приложение 17E: содержит список «подотчетных налоговых юрисдикций и участвующих налоговых юрисдикций».