Principaux points à retenir

• La nouvelle édition de la série de blogs Binance Tax Watch se concentre sur les avancées mondiales en matière de droit et de politique fiscales au cours des mois de juin et juillet 2023.

• Cet été, outre les développements et clarifications majeurs du régime fiscal lié à la cryptographie en Slovaquie, en France, au Japon, au Kenya et en Australie, des organisations internationales influentes comme le FMI et l'OCDE ont clarifié leurs positions et publié de nouvelles règles de taxation et de reporting des actifs numériques. .

L'été qui vient de se terminer a été une période chargée pour les décideurs politiques, les régulateurs et les experts fiscaux du monde entier impliqués dans la création de règles régissant la fiscalité des cryptomonnaies, les autorités compétentes de plusieurs juridictions clés proposant de nouvelles lois, clarifications et orientations qui peuvent être utile aux détenteurs d’actifs numériques.

Dans ce numéro de Binance Tax Watch – une série de blogs destinés à aider les utilisateurs de Binance et la communauté crypto au sens large à rester au courant des dernières évolutions en matière de fiscalité des actifs numériques – nous examinons ce qui s'est passé en juin et juillet 2023, y compris la prise de position du FMI. sur la fiscalité des cryptomonnaies, le cadre de déclaration des actifs cryptographiques de l'OCDE, le nouveau cadre fiscal des cryptomonnaies introduit en Slovaquie, le traitement par l'IRS des États-Unis des récompenses de mise en jeu PoS, et bien plus encore.

International

Le FMI publie un document de position sur la taxation des crypto-monnaies

Le 5 juillet, le Fonds monétaire international (FMI) a publié le document de travail n° 2023/144, qui explore les problèmes liés à l'intégration des crypto-monnaies dans des systèmes fiscaux qui n'étaient pas initialement conçus pour les gérer. Couvrant un large éventail de questions liées à la fiscalité des cryptomonnaies, le document aborde, entre autres, les défis pratiques en matière d'application et de reporting découlant de la nature décentralisée et sans frontières et du (quasi-)anonymat de certaines transactions sur actifs numériques ; la complexité découlant du fait que de nombreux actifs numériques servent à la fois d’actifs d’investissement et de moyens de paiement ; et les arguments en faveur d’une taxe générale sur le carbone comme mesure visant à remédier aux externalités environnementales de l’exploitation minière de cryptomonnaies à forte intensité énergétique.

Le document se termine par un appel aux régulateurs à identifier et à atteindre « un équilibre entre permettre l’innovation tout en garantissant la stabilité financière et la protection des investisseurs », et aux autorités fiscales à « intégrer les développements dans l’utilisation des actifs cryptographiques dans un système fiscal qui fonctionne bien » en d'une manière qui tient compte des caractéristiques uniques de cette classe d'actifs.

L'OCDE introduit le cadre de déclaration des actifs cryptographiques (CARF) et modifie la norme commune de déclaration (CRS)

Le 8 juin, l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) a publié une publication sur les « Normes internationales pour l'échange automatique de renseignements en matière fiscale », introduisant un nouveau cadre de déclaration des actifs cryptographiques (CARF) et des modifications au Common Reporting Framework. Standard (CRS) pour élargir sa portée, éviter les rapports en double avec le CARF et améliorer ses résultats en matière de reporting grâce à des procédures de diligence raisonnable renforcées.

Le même jour, les dirigeants de l’OCDE ont publié une déclaration intitulée « Garantir un avenir résilient : valeurs partagées et partenariats mondiaux », dans laquelle ils approuvaient l’introduction du CARF et de la CRS révisée, et appelaient l’OCDE à explorer les domaines dans lesquels la transparence fiscale peut être améliorée. encore amélioré.

CARF, qui couvre les pièces stables, les dérivés de crypto-actifs et des jetons non fongibles spécifiques, répond à l'utilisation croissante des crypto-actifs et comprend un cadre de transparence fiscale permettant l'échange automatique et standardisé d'informations fiscales sur les transactions sur crypto-actifs, comprenant des règles pour les mécanismes de collecte d'informations, une autorité multilatérale compétente. Accord pour l'échange automatique d'informations et format électronique pour l'échange d'informations déclarées.

L'Europe 

Italie : consultation publique sur la fiscalité des cryptomonnaies et délai prolongé pour une intensification facultative des cryptoactifs

Le 15 juin, le fisc italien a lancé une consultation publique sur un projet de circulaire visant à clarifier le traitement fiscal des activités liées aux cryptomonnaies. La consultation, clôturée le 30 juin 2023, a couvert un large éventail de questions liées à la fiscalité des cryptomonnaies, notamment :

• Le traitement fiscal des transactions de prêt, de jalonnement et de DeFi

• Le moment de la comptabilisation des revenus/gains en capital à des fins fiscales

• La non-taxabilité de certaines transactions crypto-à-crypto

• Obligations de retenue et de déclaration des intermédiaires

• TVA sur les transactions en jetons utilitaires et NFT

• Un droit de timbre proposé de 0,2% sur les transactions sur crypto-actifs

Par ailleurs, le 3 juillet, l’Italie a mis en vigueur le décret-loi n° 51 du 10 mai 2023, qui, entre autres, a prolongé jusqu’au 30 septembre 2023 (auparavant 30 juin), la date limite pour que les contribuables choisissent d’« intensifier » l’impôt sur le revenu. sur la base des cryptoactifs détenus au 1er janvier 2023.

Le régime électif permet aux contribuables d'être imposés à 14 % sur les gains non réalisés sur les cryptoactifs détenus au début de cette année, ce qui représente potentiellement une économie d'impôt importante pour les résidents italiens détenant d'importants avoirs cryptographiques par rapport au taux standard de 26 %.

Slovaquie : nouveau régime fiscal crypto

Le Conseil national slovaque a voté le 28 juin la mise en œuvre d’un ensemble d’incitations fiscales liées à la cryptographie qui, selon le ministère des Finances du pays, coûterait au Trésor public 30 millions d’euros par an.

La loi a été adoptée à une majorité de 112 voix contre 2 et entrera en vigueur le 1er janvier 2024. Elle réduit le taux d'imposition sur les gains provenant de la vente de crypto-actifs détenus depuis plus d'un an à 7 %, ce qui se compare favorablement à celui du pays. taux d'impôt sur le revenu standard de 19 à 25 %.

L’échange de crypto-actifs contre d’autres crypto-actifs (transactions « crypto-à-crypto ») ne sera pas soumis à l’impôt, reportant ainsi l’impôt jusqu’à ce que les crypto-actifs soient vendus contre de la monnaie fiduciaire ou échangés contre des biens ou des services.

De plus, la réception de paiements en cryptomonnaies n’entraînera pas de cotisations d’assurance maladie – prélevées sur les autres revenus jusqu’à 14 % – et ces revenus seront également exonérés de l’impôt sur le revenu dans la limite de 2 400 EUR par an.

France : Clarification sur la fiscalité des revenus du trading de crypto

L'administration fiscale française a publié des lignes directrices clarifiant le traitement fiscal des transactions sur actifs numériques. Les lignes directrices distinguent l'achat, la vente et l'échange d'actifs numériques effectués à titre professionnel de ceux effectués à titre non professionnel.

Les bénéfices des métiers exercés à titre professionnel sont imposables au même titre que les bénéfices industriels et commerciaux résultant d'une activité commerciale, entraînant une imposition au titre des revenus ordinaires à hauteur de 45 %. En revanche, les bénéfices provenant d'opérations réalisées à titre non professionnel sont assimilés à des plus-values, imposables au taux forfaitaire de 30 %.

La France applique un régime fiscal qui ne taxe pas les transactions crypto à crypto. Par conséquent, qu’elle soit effectuée sur une base professionnelle ou non, l’impôt est différé jusqu’au moment où les actifs numériques sont vendus contre du fiat ou échangés contre des biens ou des services.

Amériques

États-Unis : le Comité mixte sur la fiscalité sollicite l'avis du public sur le traitement fiscal des actifs numériques

Dans un rapport publié le 11 juillet 2023, le Comité mixte du Congrès américain sur la fiscalité (JCT) a annoncé solliciter l'avis du public sur les défis et opportunités fiscaux liés aux actifs numériques. Le JCT a constaté une incertitude quant à savoir si les actifs numériques sont couverts par l'article 475 (évaluation à la valeur de marché), l'article 864(b)(2) (sphère de sécurité pour les transactions) et l'article 1058 (transferts de titres dans le cadre de certains arrangements) de l'Internal Revenue. Coder (IRC).

Le JCT a ensuite noté que les actifs numériques ne sont pas explicitement inclus dans les articles 1091 (échanges fictifs) ou 1259 (ventes constructives), et qu'ils ne sont pas non plus couverts par la règle de non-reconnaissance de minimis de l'article 988(e).

Dans son appel à commentaires publics, dont les réponses ont été demandées avant le 8 septembre 2023, le JCT a sollicité des avis sur la question de savoir si et comment ces dispositions devraient s'appliquer aux transactions sur actifs numériques, ainsi que des commentaires sur le traitement fiscal des récompenses de validation de réseau (mise en jeu et minière), et si les rapports sur les comptes bancaires et financiers étrangers (FBAR), la loi sur la conformité fiscale des comptes étrangers (FATCA) et les règles sur les contributions caritatives en vertu de l'article 170 de l'IRC nécessitent des modifications pour comptabiliser les actifs numériques.

États-Unis : l'IRS rend une décision sur la taxation des récompenses de staking

Le 31 juillet 2023, l'Internal Revenue Service (IRS) des États-Unis a publié la Revenue Ruling 2023-14, qui prévoit que les récompenses de mise en jeu reçues par un contribuable qui utilise la méthode de comptabilité de caisse doivent être incluses. à leur juste valeur marchande, dans le revenu brut du contribuable aux fins de l'impôt lorsque le contribuable obtient « la domination et le contrôle » sur les récompenses. Ceci est cohérent avec le traitement des actifs numériques reçus en paiement de biens ou de services, ou de ceux qui sont extraits dans le cadre d’un protocole de preuve de travail.

Notamment, le 12 juillet 2023, les sénatrices Cynthia Lummis et Kirsten Gillibrand ont réintroduit au Congrès une version élargie de la loi bipartite Lummis-Gillibrand sur l'innovation financière responsable. Ce projet de loi vise à « créer un cadre réglementaire complet pour les crypto-actifs » et, s’il est adopté, annulerait la décision de l’IRS en reportant la reconnaissance des récompenses de jalonnement et d’exploitation minière jusqu’au moment de la vente ou de toute autre disposition (§808).

Canada : le minage de cryptomonnaies n'est pas une fourniture aux fins de la TVA

Le 22 juin 2023, le Canada a adopté le projet de loi C-47, qui a mis en vigueur un certain nombre de mesures, notamment une clarification selon laquelle l'extraction d'actifs numériques n'est généralement pas considérée comme une fourniture de services aux fins de la taxe sur les produits et services (TPS) ou de la taxe de vente harmonisée ( TVH).

Asie

Corée du Sud : la taxe sur le transfert d'actifs virtuels reportée

Le 5 juillet 2023, la Corée du Sud a annoncé le nouveau report, jusqu'en janvier 2025, de sa fiscalité sur les transferts d'actifs virtuels, initialement prévue pour entrer en vigueur dès début 2022.

L'impôt à venir peut être considéré comme se répartissant en trois grandes catégories : (i) l'impôt sur les cadeaux de jetons cryptographiques par des résidents coréens, (ii) l'impôt sur le revenu prélevé sur les particuliers résidents coréens sur la vente de jetons cryptographiques, qui n'est pas couvert par le revenu actuel. la législation fiscale, et (iii) la retenue à la source qui doit être prélevée par les bourses coréennes d'actifs virtuels sur les ventes et les retraits d'actifs numériques par des particuliers non-résidents et des sociétés étrangères.

En ce qui concerne les sociétés résidentes, l'amendement de 2025 ne devrait pas entraîner de changements significatifs : la loi coréenne sur l'impôt sur les sociétés comprend une disposition fourre-tout qui impose déjà un impôt sur tous les revenus des sociétés, y compris les éléments non expressément répertoriés dans la loi, ce qui signifie que les sociétés sont actuellement entièrement imposables sur leurs revenus cryptographiques.

Japon : suppression de la taxe de 30 % sur les gains non réalisés par les émetteurs de jetons

Le 20 juin 2023, l’Agence nationale des impôts du Japon a abrogé l’obligation faite aux entreprises qui ont émis des jetons de payer un impôt sur les sociétés à 30 % sur les gains non réalisés (« papier ») sur ces jetons.

Cette décision, qui, selon le Parti libéral-démocrate au pouvoir au Japon, permettra « à diverses entreprises de faire plus facilement des affaires impliquant l'émission de jetons », était attendue depuis longtemps, ayant été annoncée en décembre 2022 à la suite d'une proposition initiale en août précédent.

Reste du monde

Russie : confirmation de la déductibilité des dépenses dans le calcul de l'impôt sur les gains cryptographiques

Le 5 juillet 2023, le Service fédéral des impôts de Russie a publié la lettre d'orientation n° СД-4-3/6639, qui précise que les dépenses documentées engagées pour l'acquisition d'actifs numériques sont déductibles lors du calcul des plus-values, à la fois à des fins fiscales individuelles et pour le fins des entrepreneurs soumis au régime fiscal simplifié.

Australie : Guide sur la TPS sur les transactions cryptographiques

Le 5 juillet 2023, l’Australian Tax Office (ATO) a publié des lignes directrices sur l’applicabilité de la taxe sur les produits et services (TPS) aux crypto-actifs. Les directives commencent par définir le terme « monnaie numérique » comme « un type d'actif cryptographique qui utilise la cryptographie et la technologie du grand livre distribué pour sécuriser et enregistrer les transactions » et excluent expressément les jetons non fongibles (NFT), les pièces stables et les offres initiales de pièces (ICO). ) où le jeton proposé est un jeton de sécurité, dérivé ou utilitaire.

Les directives précisent ensuite que les fournisseurs recevant un paiement pour des biens ou des services sous forme de monnaie numérique doivent traiter la monnaie numérique reçue comme s'il s'agissait d'argent, mais à des fins fiscales, ils doivent convertir le montant correspondant en dollars australiens le jour de la réception.

Les fournitures de monnaie numérique et de pièces stables aux résidents australiens doivent être traitées comme des « fournitures financières taxées en amont », ce qui signifie qu'aucune TPS n'est facturée sur la fourniture, mais le fournisseur n'est pas autorisé à demander un crédit pour toute « taxe en amont » qu'il encourt ( c'est-à-dire la TPS qu'il a payée à un autre fournisseur) pour effectuer la fourniture. En revanche, une fourniture effectuée à un non-résident est traitée comme étant exempte de TPS, ce qui permet au fournisseur de demander un crédit pour sa taxe en amont connexe.

Enfin, les lignes directrices examinent le traitement TPS des échanges cryptographiques, qui offrent une plate-forme pour faciliter la négociation d’actifs cryptographiques. La fourniture de services facilitant les échanges est imposable lorsque le destinataire est un résident australien, ce qui signifie que la TPS sera facturée. La fourniture aux non-résidents est exempte de TPS.

Veuillez noter que Binance peut ou non fournir des services dans l'une des juridictions mentionnées dans cette revue. Veuillez vous référer aux conditions d'utilisation de Binance pour plus de détails.

Lectures complémentaires

• Politique fiscale crypto : choses à faire, à ne pas faire et meilleures pratiques

• Binance Tax Watch : évolutions de la fiscalité cryptographique au premier trimestre 2023 en Europe et dans la CEI

• Binance Tax Watch : évolutions de la fiscalité cryptographique au premier trimestre 2023 dans la région APAC et dans les Amériques

• Binance Tax Watch : évolutions de la fiscalité des cryptomonnaies en avril et mai 2023

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