Tác giả: @agintender
Liên kết bài gốc: https://x.com/agintender/status/2117527218389979391?s=19
Tuyên bố: Bài viết này được đăng lại. Độc giả có thể truy cập liên kết bài gốc để biết thêm thông tin. Nếu tác giả có bất kỳ ý kiến phản đối nào về việc đăng lại, vui lòng liên hệ với chúng tôi; chúng tôi sẽ chỉnh sửa theo yêu cầu của tác giả. Việc đăng lại chỉ nhằm mục đích chia sẻ thông tin, không cấu thành bất kỳ lời khuyên đầu tư nào và không đại diện cho quan điểm hay lập trường của Wu Shuo.
“Tôi làm việc và sinh sống ở nước ngoài, tại sao vẫn phải nộp thuế cho thu nhập ở nước ngoài?” Người ở đầu dây bên kia trả lời: “Chỉ cần bạn vẫn mang quốc tịch Trung Quốc và chưa hủy đăng ký hộ khẩu thì bạn phải nộp thuế cho thu nhập ở nước ngoài.”
Giữa tháng Mười, tại Kim Chung, Hong Kong, lúc sáu giờ rưỡi chiều, nước mưa chảy xuống mái kính của quán cà phê ngoài hiên Pacific Place. A Kiệt ngồi đối diện đặt hai chiếc điện thoại cạnh nhau trên bàn—chiếc bên trái lắp SIM Hong Kong, màn hình đang ở trang chủ Twitter, bài đăng ghim đầu là ảnh chụp tỷ suất lợi nhuận của hợp đồng vĩnh cửu, bên dưới gắn một chuỗi mã giới thiệu sàn giao dịch; chiếc bên phải lắp SIM China Mobile Thành Đô đang chuyển vùng, trên màn hình sáng lên tin nhắn cảnh báo rủi ro từ cơ quan thuế quê nhà, cùng một nhật ký cuộc gọi điện thoại bàn bị ngắt ba tiếng trước.
“Người ở đầu dây bên kia nói chuyện rất lịch sự, không hề nặng lời.” A Kiệt dùng ống hút chọc vào những viên đá đã tan dưới đáy cốc, giọng hơi căng thẳng. “Người của cơ quan thuế hỏi tôi có tài khoản tài chính ở Hong Kong không, rồi nhắc tôi tự rà soát thu nhập từ nước ngoài trong các năm 2022 đến 2024. Họ bảo tôi sắp xếp lại giải trình về nguồn tiền, hợp đồng liên quan và chứng từ nộp thuế của mấy năm này, rồi tuần sau phản hồi.”
A Kiệt vốn rất cẩn trọng trong giới này. Hai năm trước, khi bạn bè làm OTC xung quanh lần lượt bị đóng băng thẻ ngân hàng trong nước, anh đã từ bỏ ý định dùng thẻ ngân hàng Trung Quốc đại lục để giao dịch C2C. Mỗi lần đổi USDT sang HKD hoặc USD trên nền tảng giao dịch, anh đều chuyển tiền giữa các tài khoản cùng tên, vào thẻ ngân hàng Hong Kong do mình mở. Sau khi tiền đến Hong Kong, anh chưa từng chuyển dù chỉ một đồng về Trung Quốc đại lục; anh để lại một phần trong tài khoản tiết kiệm để chi trả công tác phí tại Hong Kong và Macau, còn phần lớn chuyển vào tài khoản đầu tư lưu ký tại cùng một ngân hàng để liên tục đăng ký mua quỹ thị trường tiền tệ USD và quỹ trái phiếu ngắn hạn.
“Tôi không hiểu vấn đề nằm ở đâu.” A Kiệt xoay máy tính xách tay về phía tôi, mở hồ sơ khoản tiền 800.000 HKD vào tháng 10 năm 2024. “Tôi không đụng đến thẻ trong nước, cũng không chuyển tiền về nước. Có phải khoản 800.000 HKD rút trong năm đó quá lớn nên kích hoạt cảnh báo theo thời gian thực giữa ngân hàng Hong Kong và cơ quan thuế Trung Quốc đại lục không? Biết thế thì tôi đã nghe lời người bạn đang làm việc ở Singapore, rút tiền vào ngân hàng Singapore trước rồi chuyển sang Hong Kong.”
Nhìn ánh mắt A Kiệt dán chặt vào dòng giao dịch ngân hàng đó, tôi khép màn hình máy tính xách tay của anh lại. Từ những thắc mắc của anh, chúng tôi lần lượt làm rõ các điểm chính:
Thông tin tài khoản Hong Kong được luân chuyển như thế nào;
Hoa hồng giới thiệu và phí quảng cáo của anh là thu nhập phát sinh ở đâu;
Đối mặt với nhắc nhở tự rà soát, cần khôi phục nguồn gốc và diễn biến của khoản 800.000 HKD đó ra sao.
Lưu ý: Bài viết này chỉ nhằm mục đích nghiên cứu học thuật và không chịu trách nhiệm. Nếu có thắc mắc, vui lòng tham khảo ý kiến chuyên gia. DYOR
I. Tài khoản Hong Kong được đưa vào trao đổi thông tin thuế như thế nào
Ngày 16 tháng 1 năm 2026, một bài viết đăng trên trang web của Tổng cục Thuế Nhà nước xác nhận rằng từ năm 2025, cơ quan thuế đã nhắc người nộp thuế tự rà soát thu nhập từ nước ngoài trong các năm 2022–2024; ngày 1 tháng 4 năm 2026, tại buổi họp báo thường kỳ, Tổng cục Thuế Nhà nước cũng nêu rõ cơ quan thuế đang sử dụng thông tin CRS (Tiêu chuẩn báo cáo chung) và các nguồn khác để phân tích việc kê khai thu nhập từ nước ngoài. Lời nhắc A Kiệt nhận được liên quan đến ba năm này, nhưng cần xác minh với cơ quan thuế có thẩm quyền về nguồn manh mối cụ thể và lý do lựa chọn các năm đó.
Điều có thể xác định hiện nay là tài khoản Hong Kong có thể được đưa vào trao đổi thông tin hằng năm qua CRS; không cần chờ A Kiệt chuyển tiền về Trung Quốc đại lục, cũng không cần khoản rút tiền nào đó trước tiên phải đạt một ngưỡng công khai nhất định.
Tôi bảo A Kiệt mở hồ sơ điện tử lưu lại từ khi đến Hong Kong mở tài khoản năm 2021. Trong (Mẫu tự xác nhận) đó, mục “khu vực pháp lý cư trú thuế” ghi “Trung Quốc đại lục”, còn mục mã số thuế ghi số căn cước công dân 18 chữ số của anh, bắt đầu bằng 3301.
Thỏa thuận trao đổi tự động thông tin tài khoản tài chính giữa Trung Quốc đại lục và Hong Kong có hiệu lực từ ngày 6 tháng 9 năm 2018, đợt trao đổi đầu tiên được thực hiện ngay trong tháng đó và từ đó vận hành hằng năm. Kể từ khi A Kiệt ký mẫu đơn ấy và ngân hàng căn cứ vào hồ sơ mở tài khoản cùng thông tin chống rửa tiền (AML/KYC) để nhận diện anh là “đối tượng cư trú thuế tại Trung Quốc đại lục”, tài khoản của anh đã đi vào luồng báo cáo hằng năm. Dù trong năm có rút tiền hay không, có chuyển tiền ra ngoài hay không, ngân hàng Hong Kong vẫn trích xuất dữ liệu theo năm, trước tiên báo cáo cho Cục Thuế Hong Kong, sau đó Cục Thuế Hong Kong trao đổi dữ liệu với Tổng cục Thuế Nhà nước Trung Quốc hoặc đại diện được ủy quyền. Còn người bạn của anh đang làm việc ở Singapore, chỉ cần vẫn là đối tượng cư trú thuế tại Trung Quốc đại lục thì khi chuyển tiền từ Singapore sang Hong Kong rồi về đại lục, ngân hàng ở Singapore và Hong Kong sẽ tự xác định và báo cáo theo quy tắc CRS tại từng nơi. Về lý thuyết, dù thêm n tầng chuyển tiếp cũng không thể cắt đứt chuỗi trao đổi thông tin.
“Vậy dữ liệu được trao đổi hằng năm có cho thấy khoản tiền này được nền tảng tiền mã hóa nào chuyển cho tôi không?” A Kiệt hỏi.
“Không thấy được đối tác của từng giao dịch chuyển tiền, nhưng thấy được quy mô tài sản và tổng số tiền mua lại.” Tôi gật đầu, mở sao kê cuối năm 2024 của ngân hàng Hong Kong cho anh xem. Trên đó có hai tài khoản phụ: một tài khoản “thanh toán và tiết kiệm”, một tài khoản “đầu tư và lưu ký”.
Theo quy tắc CRS, dữ liệu tài chính cốt lõi cần báo cáo của tài khoản tiền gửi thông thường chủ yếu là số dư hoặc giá trị cuối năm và thu nhập lãi trong năm. Dữ liệu này không bao gồm toàn bộ lịch sử giao dịch ngân hàng từng khoản, không liệt kê khoản tiền nào đến từ nền tảng tiền mã hóa, càng không trực tiếp tính lãi lỗ giao dịch tiền mã hóa. Nhưng để hưởng lãi, A Kiệt thường chuyển HKD và USD vào tài khoản “đầu tư và lưu ký” bên cạnh để mua bán quỹ thị trường tiền tệ và quỹ trái phiếu. Khi tiền nằm trong tài khoản đầu tư lưu ký, trường thông tin CRS báo cáo có thêm một chỉ tiêu—tổng số tiền thu được từ việc bán hoặc mua lại tài sản tài chính (Gross Proceeds).
Năm 2024, để tái cơ cấu danh mục, A Kiệt đã vài lần bán lại quỹ thị trường tiền tệ trị giá hàng trăm nghìn USD rồi mua vào lại; số tiền mỗi lần mua lại đều được cộng dồn vào “tổng tiền thu được từ mua lại”. Một người chỉ có khoản lương ít ỏi trong hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân tại Trung Quốc đại lục, nhưng cuối năm tài khoản Hong Kong lại có giá trị ròng lên đến vài triệu HKD, còn tài khoản đầu tư đứng tên anh có tổng tiền mua lại hằng năm lên đến vài triệu HKD—chỉ xét theo cơ chế đối chiếu dữ liệu thì loại bất thường này mà không nằm trong diện sàng lọc mới là lạ.
“Thế còn bản thân nền tảng giao dịch thì sao?” A Kiệt hạ giọng. “Sau này, giao dịch đổi coin trên sàn cũng sẽ bị báo cáo về như tài khoản ngân hàng à?”
Điều này liên quan đến CARF (Khung báo cáo tài sản mã hóa) do OECD đưa ra năm 2022. CRS thực hiện báo cáo xoay quanh các tổ chức tài chính và tài khoản tài chính thuộc phạm vi định nghĩa của quy tắc, còn CARF yêu cầu các nhà cung cấp dịch vụ tài sản mã hóa đủ điều kiện xác định tình trạng cư trú thuế của người dùng, rồi tổng hợp theo năm và báo cáo các giao dịch đổi tiền pháp định và tài sản mã hóa, giao dịch đổi coin và một số giao dịch chuyển tài sản nhất định. Từ năm 2026, một số khu vực pháp lý tham gia sớm như Vương quốc Anh đã bắt đầu thu thập dữ liệu CARF, dự kiến lần đầu nộp báo cáo và trao đổi vào năm 2027. Chính quyền Đặc khu Hong Kong cũng đã đề xuất dự luật sửa đổi liên quan đến CARF vào tháng 5 năm 2026; với điều kiện dự luật được thông qua, dự kiến từ năm 2027 sẽ yêu cầu các nhà cung cấp dịch vụ tài sản mã hóa đủ điều kiện thực hiện thẩm tra khách hàng và thu thập thông tin, rồi bắt đầu đợt trao đổi xuyên biên giới đầu tiên vào năm 2028.
Tuy nhiên, theo danh sách các khu vực pháp lý cam kết triển khai CARF được OECD cập nhật đến ngày 14 tháng 9 năm 2026, Trung Quốc đại lục không có tên trong danh sách. Điều này có nghĩa là không thể chỉ vì Hong Kong triển khai CARF mà kết luận thông tin liên quan sẽ tự động được trao đổi cho Trung Quốc đại lục theo cơ chế CARF; nhưng điều đó cũng không loại trừ khả năng Trung Quốc đại lục và Hong Kong trao đổi thông tin thuế liên quan đến tài sản mã hóa thông qua các thỏa thuận trao đổi thông tin thuế được ký kết riêng hoặc hoàn thiện thêm, nếu có đủ cơ sở pháp lý và thủ tục tương ứng.
Đến đây, tôi nhắc A Kiệt rằng trong đợt tự rà soát sắp tới, anh phải phân biệt rõ ba việc: “báo cáo thông tin”, “hành động rút tiền” và “nghĩa vụ nộp thuế”:
Được đưa vào diện báo cáo thông tin không có nghĩa mọi giao dịch đều phát sinh cùng một loại nghĩa vụ thuế: Dù là tổng tiền mua lại được báo cáo theo CRS hay giao dịch đổi coin được tổng hợp theo loại tài sản và loại giao dịch trong báo cáo CARF tương lai, tất cả chỉ thuộc phạm vi thu thập và báo cáo thông tin, chứ không thay các quốc gia quyết định sắc thuế, thuế suất, thời điểm ghi nhận thu nhập hay việc khấu trừ lỗ. Việc có cấu thành thu nhập chịu thuế hay không, thời điểm ghi nhận và cách tính giá vốn vẫn phải được xác định theo luật thuế áp dụng.
Không rút tiền không đồng nghĩa với không có nghĩa vụ nộp thuế: Đối với đối tượng cư trú thuế Trung Quốc có nghĩa vụ nộp thuế trên thu nhập toàn cầu, chỉ cần thu nhập chịu thuế đã phát sinh theo ý nghĩa của luật thuế thì dù tiền vẫn nằm trong tài khoản ở nước ngoài hoặc trên blockchain chưa được rút ra, vẫn có thể phát sinh nghĩa vụ kê khai.
Bản thân hành động rút tiền cũng không có nghĩa toàn bộ số tiền đều là thu nhập chịu thuế: Khi rút tiền, ngân hàng có thể kiểm tra chống rửa tiền (xác minh nguồn tiền), còn cơ quan thuế có thể đối chiếu dữ liệu thuế (xác minh thu nhập từ nước ngoài và chênh lệch so với tờ khai); nhưng việc chuyển tiền tự có và việc hiện thực hóa lợi nhuận đầu tư có bản chất kinh tế khác nhau. Vì vậy mọi người cũng không cần quá căng thẳng, số tiền rút ra sẽ không tự động bị xem là thu nhập chịu thuế.
II. Manh mối trong bài đăng ghim: Dấu vết công khai và nơi phát sinh thu nhập
Sau khi làm rõ logic nền tảng của báo cáo tài khoản, ánh mắt A Kiệt lại hướng về trang Twitter trên chiếc điện thoại bên trái.
“Nếu CRS không báo cáo cụ thể đối tác giao dịch, thì tuần sau khi giải thích với cán bộ thuế, tôi chỉ cần nói rằng toàn bộ tiền trong tài khoản Hong Kong đều là tiền gốc tích góp từ nhiều năm trước; còn tài khoản Twitter thì dù sao cũng dùng tên tiếng Anh và ảnh đại diện anime, chắc chẳng liên quan gì đến việc kiểm tra thuế đâu nhỉ?”
Tôi đưa tay lướt trang cá nhân Twitter của anh. Trong ba năm qua, A Kiệt đã đăng không ít ảnh chụp vị thế nắm giữ, phiếu giao dịch từng lệnh và biểu đồ lợi nhuận theo tháng; mùa xuân năm 2026, anh còn khoe ảnh tổng quan tài sản tài khoản đã che tên nhưng vẫn để lộ các mức số tiền. Phần giới thiệu cá nhân của anh thường xuyên gắn mã giới thiệu nhận hoa hồng từ sàn giao dịch, mỗi tháng còn nhận hai, ba hợp đồng quảng bá trên Twitter Space và bài đăng dài cho các dự án.
Thông thường, những nội dung công khai này không liên quan đến việc ngân hàng báo cáo theo CRS; việc khoe hay không khoe giao dịch cũng không làm thay đổi nghĩa vụ, phạm vi hay tần suất kê khai theo CRS. Nhưng nếu sau đó vụ việc bước vào giai đoạn kiểm tra thuế và giải trình theo yêu cầu, giao diện nền tảng, ngày giao dịch, quy mô vị thế nắm giữ và số tiền lợi nhuận xuất hiện trong các bài đăng công khai, cũng như liên kết quảng bá, mã giới thiệu và hồ sơ hợp tác dự án được công khai, đều có thể trở thành manh mối để xác minh thêm. Dĩ nhiên, tính xác thực của ảnh chụp, chủ sở hữu tài khoản, tình hình thực tế nhận tiền và tính trung thực trong lời khai cá nhân đều cần được đối chiếu riêng với hồ sơ tài khoản, dòng tiền thanh toán và tờ khai thuế; cán bộ cơ quan thuế cũng không thể chỉ dựa vào ảnh chụp trên mạng để mặc nhiên đưa ra kết luận. Tuy nhiên, nếu các dấu vết giao dịch và hoạt động thương mại được lưu lại công khai mâu thuẫn rõ rệt với phần giải trình nguồn tiền cá nhân đã nộp, chắc chắn việc giải thích trong quá trình kiểm tra sẽ phức tạp hơn. Đây là điều không ai muốn gặp phải.
Điều A Kiệt cần làm rõ hơn là “nơi phát sinh thu nhập” của tiền hoa hồng giới thiệu và phí quảng cáo.
“Hoa hồng giới thiệu của tôi do nền tảng nước ngoài thanh toán bằng USDT, phí quảng cáo dự án trả cũng chuyển thẳng vào ví trên blockchain, cuối cùng tôi đổi tiền ở Hong Kong—thế thì dù sao cũng được tính là thu nhập từ nước ngoài chứ?” A Kiệt hỏi.
“Khi viết bài quảng bá dài, mở Twitter Space và cung cấp dịch vụ quảng bá trong cộng đồng, anh đang ở đâu?” Tôi hỏi lại.
“Ở nhà tại Hong Kong và Thành Đô, thỉnh thoảng cũng đến Hàng Châu, Thượng Hải và Thâm Quyến.”
Thông tin thú vị: Chỉ cần bạn mang quốc tịch Trung Quốc và chưa hủy đăng ký hộ khẩu thì phải nộp thuế đối với thu nhập từ nước ngoài. Dù bạn là EP, PR, thường trú nhân hay sống và làm việc lâu dài ở nước ngoài cũng vậy.
“Vậy thì không thể chỉ dựa vào việc nền tảng nước ngoài thanh toán, quyết toán bằng USDT hay nhận tiền vào tài khoản Hong Kong mà mặc nhiên xếp khoản tiền này là thu nhập từ nước ngoài.” Tôi mở nguyên văn Điều 3 của (Quy định thi hành Luật Thuế thu nhập cá nhân): Trừ khi cơ quan tài chính, thuế vụ thuộc Quốc vụ viện có quy định khác, thu nhập từ việc cung cấp dịch vụ lao động trong lãnh thổ Trung Quốc do đảm nhiệm chức vụ, được thuê mướn, thực hiện hợp đồng, v.v. đều là thu nhập phát sinh tại Trung Quốc, bất kể địa điểm thanh toán có ở trong lãnh thổ Trung Quốc hay không.
A Kiệt sững người trong giây lát. Anh vẫn luôn nghĩ rằng chỉ cần tiền được quyết toán và luân chuyển ở nước ngoài thì chỉ liên quan đến thu nhập từ nước ngoài; anh chưa nhận ra rằng nếu thực hiện hợp đồng và cung cấp dịch vụ quảng bá trong lãnh thổ Trung Quốc, thì theo quy định, khoản hoa hồng giới thiệu và phí quảng cáo này rất có thể thuộc diện thu nhập phát sinh trong nước. Khi tự rà soát các năm 2022–2024, có thể anh đồng thời sẽ phát hiện mình đã bỏ sót khoản thù lao thương mại phát sinh trong nước.
Ngoài ra, việc gắn liên kết nhận hoa hồng giới thiệu còn liên quan đến trách nhiệm tuân thủ ở cấp độ quản lý tài chính. Thông báo ban hành năm 2021 về (việc tiếp tục phòng ngừa và xử lý rủi ro đầu cơ, giao dịch tiền ảo) (Yin Fa〔2021〕số 237) đã được văn bản Yin Fa〔2026〕số 42 thay thế vào ngày 6 tháng 2 năm 2026. Hành vi trong quá khứ và hành vi hiện tại cần được phân tích riêng theo các quy định áp dụng có hiệu lực vào từng thời điểm. Trong đó, mục 18 của văn bản Yin Fa〔2026〕số 42 tiếp tục quy định rõ: các tổ chức và cá nhân trong nước biết hoặc phải biết chủ thể nước ngoài cung cấp trái phép dịch vụ liên quan đến tiền ảo trong nước mà vẫn hỗ trợ thì sẽ bị truy cứu trách nhiệm liên quan theo pháp luật.
III. Khoản 800.000 HKD vào tháng 10 năm 2024: Bốn nguồn tiền đằng sau sao kê
Sau khi mưa tạnh, chúng tôi quay lại phòng họp ở văn phòng. A Kiệt lấy khoản tiền 800.000 HKD vào tháng 10 năm 2024, nằm trong giai đoạn tự rà soát, làm ví dụ và nhờ tôi cùng anh lần lại toàn bộ sự việc từ đầu đến cuối.
Thoạt nhìn, trên sao kê ngân hàng Hong Kong chỉ có một dòng ghi nhận tiền vào: Credit - HKD 800,000.00. Nhưng khi lần ngược theo lịch sử đổi tiền trên nền tảng, các giao dịch chuyển giữa tài khoản phụ và mã băm trên chuỗi, chúng tôi phát hiện khoảng 102.000 USDT tương ứng với khoản 800.000 HKD này được cấu thành từ bốn nguồn tiền khác nhau:
Phần thứ nhất (khoảng 35.000 U) — tiền thu về tương ứng với vốn đầu tư từ trước: Đầu năm 2023, A Kiệt từng chuyển một khoản tiền vào tài khoản Hong Kong và đầu tư vào thị trường tiền mã hóa. Trong gần hai năm tiếp theo, khoản tiền này trải qua nhiều lần mua bán, thay đổi vị thế và luân chuyển qua các ví. Ban đầu, A Kiệt nghĩ rằng chỉ cần tổng số tiền rút ra không vượt quá số vốn bỏ vào lúc đầu thì toàn bộ số tiền rút ra đều là “thu hồi vốn gốc”. Nhưng xét theo cách tính thuế, vốn đầu tư ban đầu là nguồn tiền, còn giá vốn tài sản là vấn đề dùng trong tính toán thuế; hai khái niệm này không thể thay thế trực tiếp cho nhau. Sau nhiều lần mua bán, không thể chỉ vì tổng số tiền rút ra chưa vượt quá vốn đầu tư ban đầu mà trực tiếp gọi khoản rút lần này là thu hồi vốn gốc; cần xác minh lại quá trình luân chuyển tài sản, giá vốn cụ thể và lãi lỗ giao dịch trong thời gian đó.
Phần thứ hai (khoảng 30.000 U) — tiền thu về từ bán tài sản: Đây là khoản tiền thu được khi anh đóng vị thế giao dịch theo sóng của một đồng tiền mã hóa nhỏ vào tháng 9 năm 2024. 30.000 U là tổng số tiền thu về từ việc bán tài sản, không phải lợi nhuận ròng sau khi trừ giá vốn; nhưng nhất thời anh không tìm được giá mua bình quân lúc mở vị thế và chi tiết phí giao dịch. Theo quy tắc tính thuế thông thường đối với chuyển nhượng tài sản, nếu chứng từ xác định giá vốn không đầy đủ và không thể xác định giá vốn theo quy định thì không mặc nhiên xem giá vốn bằng không; cơ quan thuế có thẩm quyền sẽ xác định giá vốn theo pháp luật. Vì vậy, tìm đủ chứng từ về giá vốn khi mở vị thế và chi phí giao dịch là điều kiện tiên quyết để tính toán chính xác.
Phần thứ ba (khoảng 22.000 U) — hoa hồng quảng bá: Đây là khoản hoa hồng quảng bá được quyết toán và chuyển từ tài khoản phụ nhận hoa hồng giới thiệu của sàn giao dịch trong quý III năm 2024; cần đối chiếu kỳ quyết toán, bảng kê quyết toán của nền tảng và tài liệu về việc thực hiện dịch vụ.
Phần thứ tư (khoảng 15.000 U) — tiền thu về từ bán token (token có nguồn gốc từ dịch vụ quảng bá): Nửa đầu năm 2024, anh giúp một dự án DeFi quảng bá trên Twitter. Hai bên chỉ xác nhận hợp tác qua Telegram, sau đó một địa chỉ ví bên thứ ba thanh toán cho anh 50.000 token của dự án. Sau khi nắm giữ bốn tháng, anh bán số token này trên sàn giao dịch phi tập trung vào tháng 10 năm 2024, thu về 15.000 U và gộp vào khoản tiền rút lần này. Cần lưu ý rằng 15.000 U là tiền thu được từ việc bán coin sau đó, không đồng nghĩa với khoản thù lao quảng cáo tính theo U tại thời điểm nhận token. Khi tổng hợp sổ sách, cần xác minh riêng khoản thù lao dịch vụ quảng bá tại thời điểm nhận token, cũng như thu nhập và giá vốn khi chuyển nhượng token sau đó.
Nhìn vào bốn nguồn tiền khác nhau này, A Kiệt nhận ra khối lượng công việc rà soát và tìm kiếm chứng cứ sẽ rất lớn.
Trên thực tế, phí quảng cáo do bên thứ ba thanh toán thay, hoặc khoản vay, quà tặng hay tiền nhận hộ đều có thể có chứng từ hợp lý; việc tên người thanh toán không trùng khớp cho thấy tình trạng xác minh còn cần được bổ sung, v.v.
Để làm rõ lịch sử giao dịch của các năm 2022–2024, tôi đề nghị A Kiệt chia bảng tính thành hai cột “tính chất nguồn tiền” và “tình trạng xác minh”, đồng thời ghi chép theo cả hai tiêu chí:
Theo cơ chế xử lý rủi ro được cơ quan thuế công bố, các nghi vấn về thu nhập từ nước ngoài thường có thể được xử lý trước bằng cách nhắc nhở, cảnh báo và đôn đốc chỉnh sửa; không phải cứ phát hiện là lập tức chuyển sang thủ tục điều tra, kiểm tra chính thức. Xác định tình trạng cư trú thuế theo phương pháp trên, thiết lập mối liên hệ giữa “nguồn tiền—luân chuyển tài sản—kê khai thuế” sẽ giúp A Kiệt trả lời yêu cầu xác minh, tránh tính trùng các khoản chuyển giữa những tài khoản cùng tên, đồng thời bổ sung tờ khai theo quy định đối với thu nhập trong và ngoài nước thực sự bị bỏ sót hoặc kê khai sai. Tuy nhiên, việc rà soát sổ sách chỉ là công tác chuẩn bị nhằm khôi phục sự việc và ứng phó với quá trình xác minh.
IV. Thời điểm xuyên qua thị trường tăng giảm, điểm khởi đầu của việc đánh thuế
Một giờ sáng, xe điện leng keng trên phố Kim Chung đã ngừng chạy từ lâu. A Kiệt ngồi trước máy tính, lật tìm từng trang giấy báo giao dịch ngân hàng từ hai năm trước và các mã băm lịch sử trên trình khám phá blockchain.
Ánh sáng lạnh từ màn hình hắt lên mặt anh. Chỉ riêng việc sắp xếp giao dịch 800.000 HKD vào tháng 10 năm 2024 đã giúp anh nhìn rõ thực tế trước mắt: sao kê ngân hàng có thể chứng minh khoản tiền này đã vào tài khoản, nhưng phải kê khai khoản tiền ấy như thế nào? Giải trình ra sao? Đây là một vấn đề khiến người ta phải đau đầu.
Điều tệ hơn là trong sao kê ngân hàng của anh còn có rất nhiều khoản chuyển tiền như vậy, anh phải làm sao đây?
Anh biết lần này mọi chuyện không đơn giản chỉ là mất một lớp da nữa.
Lưu ý: Bài viết này chỉ nhằm mục đích nghiên cứu học thuật. Nếu có thắc mắc, vui lòng tham khảo ý kiến chuyên gia. DYOR
Phụ lục: FAQ về tuân thủ thuế đối với tài sản mã hóa và chi tiết thực tiễn
Q1: “Tổng số tiền thu được từ việc bán hoặc mua lại tài sản tài chính” được báo cáo trong tài khoản đầu tư theo CRS có đồng nghĩa với lợi nhuận đầu tư mà tôi phải nộp thuế không? Không. “Tổng số tiền thu được từ việc bán hoặc mua lại tài sản tài chính (Gross Proceeds)” mà CRS yêu cầu báo cáo đối với tài khoản lưu ký và tài khoản đầu tư là tổng số tiền thu được từ việc bán hoặc mua lại tài sản tài chính liên quan trong năm đó. Dù hướng dẫn CRS của Cục Thuế Hong Kong cho phép tính đến hoa hồng và phí liên quan đến việc bán hoặc mua lại khi tính tổng số tiền này, điểm khác biệt cốt lõi là khoản đó chưa trừ chi phí ban đầu để mua tài sản (giá vốn tài sản). Tương tự, dữ liệu đổi và giao dịch tài sản mã hóa trong báo cáo CARF tương lai cũng là quy mô giao dịch được tổng hợp theo loại tài sản và loại giao dịch, chứ không phải thu nhập ròng chịu thuế. Trong thực tế xác định thuế, giá trị giao dịch không đồng nghĩa với thu nhập chịu thuế; giá vốn tài sản, phí giao dịch và tính chất của khoản thu nhập đều ảnh hưởng đến kết quả tính thuế cuối cùng.
Q2: Khi chuyển tiền giữa các sàn giao dịch cá nhân khác nhau, ví trên blockchain hoặc các tài khoản ngân hàng cùng tên tại Singapore, Hong Kong và Trung Quốc đại lục, làm thế nào để tránh bị tính trùng thành thu nhập? Việc chuyển tiền tự có giữa các tài khoản cùng tên về bản chất kinh tế không tạo ra thu nhập chịu thuế mới, nhưng nhiều lần chuyển tiếp qua các tổ chức và khu vực pháp lý khác nhau dễ khiến tổng số tiền vào thể hiện trên sổ sách bị đội lên.
Về việc chuyển tiếp xuyên biên giới kiểu “Singapore—Hong Kong—Trung Quốc đại lục”: Dù tiền được chuyển tiếp qua Hong Kong bao nhiêu lần cũng không làm thay đổi tính chất và nghĩa vụ nộp thuế của khoản thu nhập ban đầu (tiền lương, tiền tiết kiệm tích lũy trước đây, thu nhập đầu tư hay thù lao quảng bá), cũng không cắt đứt chuỗi trao đổi thông tin tài khoản hằng năm giữa Singapore và Hong Kong với nơi cư trú thuế theo quy tắc CRS tại từng địa phương. Ngoài ra, làm việc tại Singapore không đồng nghĩa trực tiếp với việc không còn là đối tượng cư trú thuế của Trung Quốc đại lục; cần xem xét tổng hợp nơi có nhà ở tại Trung Quốc đại lục, số ngày cư trú và hiệp định thuế áp dụng. Nếu vẫn là đối tượng cư trú thuế của Trung Quốc đại lục, thu nhập từ công việc tại Singapore phải được kê khai tại đại lục theo quy định (thuế thu nhập đã nộp tại Singapore đáp ứng điều kiện có thể được khấu trừ trong giới hạn khấu trừ; nếu đáp ứng điều kiện miễn thuế đối với thu nhập từ nước ngoài của cá nhân không có nơi cư trú thì áp dụng quy định miễn thuế tương ứng).
Cách chứng minh để tránh tính trùng: Vì dữ liệu trao đổi hằng năm theo CRS không bao gồm chi tiết đầy đủ từng giao dịch chuyển tiền, khi ngân hàng rà soát chống rửa tiền (yêu cầu cung cấp phiếu lương, hợp đồng lao động, chứng từ nộp thuế hoặc hồ sơ đầu tư) hoặc cơ quan thuế xác minh, cá nhân cần xuất phiếu trích tiền từ ngân hàng chuyển, phiếu ghi có từ ngân hàng nhận và chứng từ về nguồn tiền ban đầu; sau đó dùng mối tương ứng giữa dấu thời gian, loại tiền và số tiền để chứng minh rằng nhiều giao dịch chuyển khoản liên ngân hàng thực chất là việc luân chuyển cùng một khoản tiền.
Q3: Xác suất bị cơ quan thuế kiểm tra khi nạp hoặc rút tiền qua ngân hàng Hong Kong là bao nhiêu? Nạp, rút tiền qua nền tảng được cấp phép tại Hong Kong (như HashKey) khác gì với nạp, rút tiền C2C trên sàn giao dịch?
Về xác suất bị kiểm tra: Hiện không có dữ liệu công khai có thể dùng để định lượng xác suất một cá nhân bị cơ quan thuế kiểm tra. Quy tắc xác định là: miễn là tài khoản được nhận diện là tài khoản phải báo cáo của đối tượng cư trú thuế tại Trung Quốc đại lục, ngân hàng Hong Kong sẽ báo cáo dữ liệu CRS hằng năm và trao đổi dữ liệu với cơ quan thuế có thẩm quyền ở Trung Quốc đại lục, bất kể tài khoản có nạp hay rút tiền hay không. Cơ quan thuế sẽ đối chiếu thông tin CRS và các dữ liệu khác với tờ khai thuế.
Về các nền tảng được cấp phép tại Hong Kong: Cần phân biệt tình trạng quản lý của tổ chức với điều kiện cá nhân được phép sử dụng dịch vụ. “Được cấp phép” là tình trạng quản lý của nền tảng tại khu vực pháp lý nơi nền tảng hoạt động; việc cá nhân có thể mở tài khoản và sử dụng dịch vụ hay không còn phải đáp ứng các điều kiện tiếp nhận khách hàng cụ thể. Ví dụ, HashKey tuyên bố chính thức rằng họ không cung cấp dịch vụ cho người dùng ở Trung Quốc đại lục; đồng thời, tình trạng cư trú thuế tại Trung Quốc và tư cách đủ điều kiện sử dụng nền tảng cũng không thể đánh đồng trực tiếp với nhau. Vẫn cần xác minh tình trạng cư trú thực tế của cá nhân, pháp nhân cung cấp dịch vụ cụ thể và quy tắc của nền tảng tại thời điểm liên quan.
Về việc nạp, rút tiền C2C trên sàn giao dịch:
Rủi ro về kênh chuyển tiền và đối tác giao dịch: Nếu nhận hoặc thanh toán tiền qua thẻ ngân hàng hay tài khoản thanh toán ở Trung Quốc đại lục thì đây là dòng tiền trong nước. Dù không đi qua kênh CRS, ngân hàng và tổ chức thanh toán trong nước vẫn lưu lại hồ sơ giao dịch và có thể sử dụng theo pháp luật cho công tác chống rửa tiền, chống lừa đảo và xác minh thuế; tài khoản cũng có thể bị hạn chế, đóng băng hoặc phải phối hợp điều tra do nhận tiền từ bên thứ ba liên quan đến lừa đảo hoặc rửa tiền. Nếu nhận hoặc thanh toán tiền qua tài khoản ngân hàng Hong Kong của chính mình thì vẫn cần xác định nghĩa vụ CRS dựa trên tình trạng cư trú thuế của tài khoản đó.
Đánh giá nghĩa vụ báo cáo CARF của nền tảng: Giao dịch được đánh dấu “C2C” không tự động loại trừ nghĩa vụ báo cáo CARF, nhưng cũng không thể chỉ dựa vào nhãn đó để kết luận chắc chắn rằng giao dịch sẽ được báo cáo. Cần kiểm tra nền tảng có thuộc nhóm nhà cung cấp dịch vụ phải báo cáo theo quy tắc hay không, có mối liên hệ với khu vực pháp lý áp dụng quy tắc đó hay không, và giao dịch cùng người dùng cụ thể có nằm trong phạm vi báo cáo hay không.
Q4: Trung Quốc đại lục xác định loại thuế, giá vốn và việc khấu trừ lỗ đối với giao dịch tài sản mã hóa cá nhân và thu nhập từ hoạt động quảng bá KOL như thế nào?
Giao dịch tài sản mã hóa: Dù trước đây từng có văn bản phê duyệt liên quan đến thu nhập từ việc bán lại tiền ảo trên mạng (chẳng hạn Quốc Thuế Hàm〔2008〕số 818), không thể áp dụng trực tiếp một cách thiếu phân biệt vào các hình thức giao dịch tài sản mã hóa đa dạng hiện nay. Dựa trên tài liệu hiện có, không thể xác định một loại thuế, quy tắc khấu trừ lỗ và phương pháp chấp nhận giá vốn thống nhất trên toàn quốc áp dụng cho giao dịch tiền mã hóa trong bài viết này. Nếu phân tích theo quy tắc chung về “thu nhập từ chuyển nhượng tài sản” trong (Luật Thuế thu nhập cá nhân) (thuế suất 20%, thu nhập chịu thuế là phần còn lại sau khi lấy thu nhập từ chuyển nhượng tài sản trừ giá vốn và các chi phí hợp lý), các quy định liên quan nêu rằng nếu người nộp thuế không cung cấp được chứng từ đầy đủ, chính xác về giá vốn tài sản nên không thể tính đúng giá vốn thì cơ quan thuế có thẩm quyền sẽ xác định giá vốn tài sản. Việc lỗ phát sinh ở các kỳ khác nhau hoặc từ các loại giao dịch khác nhau có được khấu trừ hay không, cũng như cách chấp nhận hồ sơ từ nền tảng nước ngoài và dữ liệu trên chuỗi, vẫn cần được đánh giá theo từng trường hợp cụ thể căn cứ vào luật thuế Trung Quốc và các quy định quản lý tài sản ảo.
Hoa hồng quảng bá KOL và thu nhập quảng cáo: Loại thu nhập chịu thuế cần được xác định theo hoạt động kinh doanh thực tế, không phải do cá nhân tự chọn dựa trên mức thuế suất. Trên thực tế, thu nhập có thể thuộc loại “thu nhập từ thù lao dịch vụ lao động” (được cộng vào thu nhập tổng hợp, áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần 3%–45%) hoặc “thu nhập từ kinh doanh” (áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần 5%–35%). Theo (Quy định thi hành Luật Thuế thu nhập cá nhân), thu nhập từ kinh doanh không chỉ bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của hộ kinh doanh cá thể, doanh nghiệp tư nhân và công ty hợp danh, mà còn gồm thu nhập cá nhân có được từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh khác. Tình trạng đăng ký của chủ thể kinh doanh, cách thức thực hiện hợp đồng, tính liên tục của hoạt động kinh doanh và chứng từ sổ sách về chi phí đều là những tình tiết liên quan khi xác định tính chất thu nhập.
Phụ lục: Cơ sở pháp lý về trao đổi thông tin thuế xuyên biên giới
Cơ sở pháp luật trong nước của Hong Kong: (Sắc lệnh sửa đổi thuế vụ Hong Kong năm 2016 (số 3)) có hiệu lực ngày 30 tháng 6 năm 2016, bổ sung Phần 8A và các phụ lục liên quan vào (Sắc lệnh Thuế vụ) của Hong Kong (Chương 112), yêu cầu các tổ chức tài chính phải báo cáo thực hiện thẩm tra thông tin tài khoản và nghĩa vụ báo cáo dữ liệu. Trong đó:
Điều 50B và Phụ lục 17D: Quy định yêu cầu thẩm tra thông tin của các tổ chức tài chính phải báo cáo (bao gồm việc thẩm tra tài khoản cá nhân và quy tắc xác định người kiểm soát của tổ chức phi tài chính thụ động);
Điều 50C: Quy định nghĩa vụ nộp tờ khai thuế của các tổ chức tài chính phải báo cáo;
Điều 50F: Quy định các trường thông tin phải cung cấp trong tờ khai thuế (bao gồm họ tên, địa chỉ, khu vực pháp lý cư trú, mã số thuế, số tài khoản, số dư hoặc giá trị cuối năm, tiền lãi, cổ tức và tổng số tiền thu được từ việc bán hoặc mua lại tài sản tài chính, v.v.);
Phụ lục 17E: Liệt kê danh sách “các khu vực pháp lý phải báo cáo và các khu vực pháp lý tham gia”.