Napisał: TaxDAO
1. Wprowadzenie
Wraz z szybkim wzrostem liczby kryptowalut, aktywa te stały się głównym elementem globalnego sektora finansowego. Jednak wyjątkowa decentralizacja i anonimowość niosą ze sobą także bezprecedensowe wyzwania podatkowe. Jako światowy lider technologii finansowej Stany Zjednoczone ustanowiły rygorystyczny system zarządzania podatkowego aktywami kryptograficznymi. Zgodnie z przepisami Urzędu Skarbowego Stanów Zjednoczonych (IRS) kryptowaluta jest uważana za własność (własność), więc jej zakup, sprzedaż, wymiana i handel mogą powodować zyski lub straty kapitałowe i muszą być zgłaszane jako podatek od zysków kapitałowych. Ponadto dochody z wydobycia, zrzutów i hard forków również muszą zostać opodatkowane.
Jednak ze względu na szybki rozwój technologii kryptowalut, występują opóźnienia w przepisach podatkowych. W tej powstającej dziedzinie podatnicy i organy podatkowe często toczą spory dotyczące należnych podatków lub obowiązków podatkowych. W tym momencie rozliczenie podatkowe stanowi sprawne i efektywne rozwiązanie dla obu stron. W drodze negocjacji i konsultacji podatnicy mogą osiągnąć porozumienie z organami podatkowymi, aby zakończyć spory i uniknąć surowszych kar.
2. Przegląd systemu rozliczeń podatkowych w USA
2.1 Historia rozwoju amerykańskiego systemu rozliczeń podatkowych
System rozliczeń podatkowych w USA opiera się na (Karcie Praw Podatnika). Zgodnie z prawem amerykańskim, choć podatnicy ponoszą obowiązki związane z płatnością podatku, są chronieni Kartą Praw Podatnika i korzystają z dziesięciu elementów, w tym prawa do wiedzy, prawa do usług wysokiej jakości, prawa do ostatecznego ustalenia, prawa do poufności oraz prawa do prawo do zakwestionowania stanowiska IRS i prawo do odwołania. Jednym z nich jest „prawo do sprawiedliwego i godziwego systemu podatkowego”, które wyjaśnia, że podatnicy mają prawo zwracać się do systemu podatkowego o uwzględnienie faktów i okoliczności, które mogą mieć wpływ na ich potencjalne zobowiązania, zdolność płatniczą lub zdolność do terminowego dostarczania informacji jeżeli podatnik napotka trudności finansowe lub Urząd Skarbowy (IRS) nie rozwiąże prawidłowo i terminowo problemu podatkowego podatnika zwykłymi kanałami, podatnik ma prawo do pomocy ze strony Biura Rzecznika Podatników (TAS). W ramach tej ochrony, gdy w określonych okolicznościach (np. podatnik nie będzie w stanie spłacić całości zadłużenia podatkowego lub spłata całości zadłużenia podatkowego spowoduje trudności finansowe), nieuregulowany dług podatkowy może zostać zmniejszony poprzez złożenie Oferty w terminie Kompromis w wysokości podatku, który zapewni podatnikom środki na podstawowe wydatki życiowe.
2.2 Warunki wdrożenia amerykańskiego systemu rozliczeń podatkowych
System uzgadniania podatków to nieprocesowa metoda rozstrzygania sporów, gdy podatnicy napotykają spory podatkowe z urzędnikami (takimi jak IRS, rządy stanowe itp.), ale napotykają trudności w ustaleniu kwoty należnego podatku w drodze kontroli podatkowych. W Stanach Zjednoczonych alternatywne metody rozstrzygania sporów (ADR) wprowadzono do dziedziny procedur administracyjnych w latach 90. XX wieku, a później Kongres ustanowił je jako stałe prawo, zachęcając federalne agencje administracyjne do korzystania z mediacji, negocjacji i innych nieformalnych procedur, w tym pojednania jest najczęściej stosowanym środkiem.
System kompromisów podatkowych (ofert kompromisowych) Urzędu Skarbowego (IRS) odnosi się do rozliczeń pomiędzy podatnikami a Urzędem Skarbowym (IRS) w oparciu o odpowiedzialność administracyjną i karną (w tym kary, odsetki i inne podatki), gdy podatnik nie może wywiązać się ze swoich obowiązków podatkowych) a należnym podatkiem, umożliwiając podatnikom rozwiązanie problemów podatkowych za kwotę niższą niż należność. Warunkiem zawarcia tej umowy jest jednak wypełnienie przez podatnika wniosku i spełnienie określonych warunków:
a. IRS może zaakceptować ugodę, jeśli istnienie lub kwota długu jest kwestionowana.
b. IRS może zgodzić się na ugodę, jeżeli istnieje obawa odzyskania całej należnej kwoty, czyli gdy majątek i dochody podatnika są mniejsze niż pełna kwota zadłużenia podatkowego.
c. IRS może zaakceptować ugodę, jeżeli podatek jest prawnie niezapłacony i można go odzyskać w całości, ale zapłacenie całości spowodowałoby trudności finansowe podatnika lub spowodowałoby wyjątkowe okoliczności niesprawiedliwości.
Aby pomyślnie osiągnąć porozumienie w sprawie rozliczenia podatkowego (OIC) z IRS, osoba fizyczna lub firma musi wypełnić wniosek do IRS, wykonując następujące określone kroki i ostatecznie uzyskać zgodę:
Krok 1: Zbierz informacje o osobistym statusie finansowym (w tym środki pieniężne, inwestycje, majątek osobisty, wydatki itp.)
Krok 2: Jeśli jesteś osobą fizyczną, wypełnij formularz 433-A. Jeśli jesteś firmą, wypełnij formularz 433-B i oblicz rozsądną kwotę podatku.
Krok 3: Załącz kopie odpowiednich dokumentów na poparcie treści formularza 433-A/433-B
Krok 4: Wypełnij formularz 656, wybierz rozliczeniowy plan podatkowy i upewnij się, że kwota podatku w planie jest większa lub równa wynikowi obliczenia formularza 433
Krok 5: Zapłać pierwszą opłatę podatkową i opłatę za złożenie wniosku w wysokości 205 USD
Krok 6: Wyślij wniosek do urzędu skarbowego
Krok 7: Jeżeli wniosek nie zostanie rozpatrzony pozytywnie, podatnik może w ciągu 30 dni odwołać się do Niezależnego Biura IRS
Oprócz OIC IRS zapewnia także inne alternatywne mechanizmy rozstrzygania sporów (ADR), w tym szybką mediację i szybką ścieżkę ugody: Jeżeli podatnik nie może osiągnąć porozumienia w kwestiach podatkowych z organem kontrolnym, należy dokonać przeglądu. Agencja powinna przygotować formularz 14717 oraz dołącz do odwołania oświadczenie o problemach i raport z wyceny sporządzone przez obie strony. Po zaakceptowaniu sprawy przez dział ds. odwołań zostanie wyznaczony mediator, który ułatwi pojednanie między obiema stronami w drodze spotkania mediacyjnego. Jeżeli obu stronom nie uda się osiągnąć porozumienia w trakcie postępowania odwoławczego, w zależności od okoliczności mogą przystąpić do mediacji po apelacji, a sprawa zostanie przekazana do ponownego rozpatrzenia w innym biurze odwoławczym.
2.3 Charakterystyka systemu rozliczeń podatkowych w USA
Na Stany Zjednoczone w pewnym stopniu wpływa trend pragmatyzmu i demokratyzacji administracyjnej. Chociaż istnieją pewne przepisy prawne dotyczące zakresu pojednania, Sąd Podatkowy zachęca do pojednania. W 1990 r. Kongres USA przyjął (Ustawę o rozstrzyganiu sporów administracyjnych). ( ADAR ) ustawodawcy zaproponowali także „upoważnianie federalnych agencji administracyjnych i zachęcanie ich do korzystania z mediacji, konsultacji, arbitrażu lub innych nieformalnych procedur w celu szybkiego rozstrzygania sporów administracyjnych”. Wdrożono w dziedzinie administracji podatkowej – około 80%. drobnych spraw podatkowych może zakończyć się ugodą pozasądową przed rozprawą, kończąc w ten sposób proces sądowy.
3. Przykład rozliczenia podatkowego pomiędzy FTX i MicroStrategy
3.1 Sprawa dotycząca rozliczenia podatkowego FTX
FTX była niegdyś znaną globalną platformą do handlu aktywami cyfrowymi i instrumentami pochodnymi (zaszyfrowanymi aktywami). Została założona w 2019 roku i w krótkim czasie stała się drugą co do wielkości platformą handlu wirtualnymi walutami na świecie.
W 2022 roku w wyniku oszustwa finansowego popełnionego przez Sama Bankmana-Frieda, byłego dyrektora generalnego FTX, oraz innej założonej przez niego firmy handlowej Alameda Research, łańcuch kapitałowy FTX został zerwany. FTX, Alameda Research i ponad 134 inne powiązane spółki złożyły wniosek z powodu bankructwa w Stanach Zjednoczonych inwestorzy stracili miliardy dolarów.
W trakcie procesu upadłości Urząd Skarbowy (IRS) złożył wstępną roszczenie podatkowe w wysokości 44 miliardów USD przeciwko FTX i jej spółkom zależnym (w tym FLX Trading ltd., Alameda Research itp.), które zostało później skorygowane do kwoty 24 miliardów USD, oraz stwierdziła, że dotyczy roku 2018 – dotyczy podatków dochodowych, podatków od zatrudnienia i kar należnych w roku 2022. Jednak prawnicy FTX złożyli dokumenty w sądzie upadłościowym w grudniu 2023 r., kwestionując roszczenie i żądając od IRS dokumentacji potwierdzającej jej roszczenie wobec FTX i wyjaśniającej, w jaki sposób oszacował zaległe podatki, które jest winien. W swoim zgłoszeniu prawnicy FTX stwierdzili, że FTX „nigdy nie otrzymała kwoty zbliżonej do roszczenia podatkowego IRS wynoszącego 24 miliardy dolarów” i straciła znaczne kwoty pieniędzy, a także odmówili pociągnięcia do odpowiedzialności za rzekome „dochody ze sprzeniewierzenia” wynikające ze sprzeniewierzenia majątku Sama Bankmana-Frieda Fundusze klientów FTX „obowiązek z tytułu podatku dochodowego i podatku od zatrudnienia z tytułu rekompensaty itp. Jednocześnie w oświadczeniu prawnicy FTX podkreślili, że „jedynym źródłem odzyskania środków przez IRS jest odszkodowanie pobrane od ofiar”. Na tej podstawie spółka FTX złożyła wniosek o ugodę w sprawie zapłaty na rzecz IRS 200 mln dolarów z tytułu roszczeń podatkowych z tytułu pierwszeństwa i 685 mln dolarów z tytułu roszczeń o niższym priorytecie.
W czerwcu 2024 r. FTX i Urząd Skarbowy (IRS) ostatecznie osiągnęły ugodę. IRS otrzyma priorytetowe roszczenie w wysokości 200 mln dolarów w sprawie upadłości FTX, które zostanie zapłacone w ciągu 60 dni od wejścia w życie proponowanego planu reorganizacji firmy. Ponadto agencja otrzyma 685 milionów dolarów z tytułu roszczeń o niższym priorytecie, mających na celu zapłatę klientom i innym wierzycielom.
3.2 Sprawy dotyczące rozliczeń podatkowych w ramach mikrostrategii
W 2022 roku prokurator generalny stanu Waszyngton Karl Racine wniósł oskarżenie przeciwko Michaelowi Saylorowi, założycielowi MicroStrategy i miliarderowi zajmującemu się kryptowalutami, oskarżając go i jego firmę o „niepłacenie podatku dochodowego podczas mieszkania w dystrykcie przez łącznie co najmniej 10 lat”. pomógł mu uniknąć ponad 25 milionów dolarów okręgowego podatku dochodowego, składając fałszywe informacje w formularzach W-2. W swoich zeznaniach podatkowych Saylor twierdził, że mieszka na Florydzie, która nie nakłada podatku dochodowego, ale w rzeczywistości mieszkał w apartamencie na nabrzeżu w Waszyngtonie. Jednocześnie Saylor zmniejszył ryzyko unikania podatków, otrzymując jedynie wynagrodzenie w wysokości 1 dolara oraz dużą liczbę świadczeń (takich jak podróże prywatnym odrzutowcem, korzystanie z usług kierowców samochodów i zespołów ochrony), zmuszając firmę do płacenia podatków federalnych za świadczeń, a ponieważ jego adres znajduje się na Florydzie, świadczenia otrzymywane przez Saylora nie są uznawane za rekompensatę podlegającą opodatkowaniu. W sierpniu 2022 r. Saylor zrezygnował ze stanowiska dyrektora generalnego MicroStrategy w związku ze sprawą i został prezesem wykonawczym.
Jest to największa egzekucja z tytułu oszustwa podatkowego w historii Dystryktu Kolumbii i pierwsza na mocy zmienionej przez ten dystrykt ustawy o fałszywych roszczeniach, która zachęca sygnalistów do wnoszenia zarzutów o uchylanie się od płacenia podatków wobec mieszkańców, którzy rzekomo ukrywają swoje faktyczne miejsce zamieszkania. Zgodnie z zarzutem każdy, kto świadomie składa rządowi fałszywe roszczenie lub powoduje jego złożenie, ponosi odpowiedzialność za odszkodowanie w wysokości trzykrotności straty rządu oraz karę indeksowaną według inflacji, zatem eksperci uznali, że Saylor powinien ponieść odpowiedzialność na kwotę co najmniej 75 milionów dolarów w karach. Jednak w obliczu pozwu Saylor nalegał, aby ponad dziesięć lat temu przeprowadził się z Wirginii na Florydę i kupił dom w Miami Beach. Jego życie skupiało się na Florydzie, gdzie mieszkał. Głosowanie i obowiązki ławy przysięgłych. MicroStrategy wyjaśniło, że firma nie ma prawa nadzorować osobistych problemów podatkowych Saylora ani wpływać na jego osobiste kwestie podatkowe, w związku z czym odmawia wzięcia odpowiedzialności za problem Saylora związany z „oszustwami podatkowymi”. W zakresie, w jakim strony osiągnęły porozumienie, każda ze stron wyraża chęć uniknięcia czasu, kosztów i niedogodności związanych z dalszym postępowaniem sądowym oraz rozstrzygnięcia wszelkich sporów i potencjalnych roszczeń prawnych w oparciu o Postępowanie objęte postanowieniami. W rezultacie 3 czerwca 2024 r. Saylor zawarł ugodę z prokuratorem generalnym stanu Waszyngton w sprawie oszustwa podatkowego o wartości 40 mln dolarów.
4. Oświecenie na temat amerykańskiego systemu rozliczeń podatkowych
4.1 Konsekwencje podatkowe sprawy FTX
FTX, niegdyś druga co do wielkości platforma handlu wirtualnymi walutami na świecie, jej nagły upadek nadszarpnął zaufanie rynku do aktywów kryptograficznych. Ugoda podatkowa zawarta w tej sprawie dotyczy nie tylko sporu pomiędzy IRS a FTX o wysokość podatku, ale także upadłości giełdy FTX i kwestii odszkodowań dla ofiar oszustw. Ugoda pozwala uniknąć poświęcania przez dłużników dużej ilości czasu i wydatków na spory sądowe, pomaga instytucjom nadać priorytet kwestiom związanym ze spłatą klientów w trakcie postępowania upadłościowego oraz chroni prawa i interesy wielu stron. Dlatego też, w obliczu wysokich roszczeń z tytułu zadłużenia, firmy w Stanach Zjednoczonych mają pewną szansę na osiągnięcie ugody z IRS przy stosunkowo niskiej opłacie za roszczenia, w drodze wielostronnych odwołań.
4.2 Oświecenie podatkowe wniesione przez przypadek Micro Strategy
Stany Zjednoczone wdrażają dwutorowy system prawny prawa federalnego i stanowego, dlatego też na podstawie zrozumienia prawa federalnego należy zawsze zwracać uwagę na zmiany w prawie stanowym. Różnice w polityce pomiędzy różnymi stanami rzeczywiście zapewniają podatnikom pewne korzyści (na przykład rząd Florydy zwalnia z podatku dochodowego od osób fizycznych) i dają możliwość rozsądnego unikania opodatkowania. Jednakże unikanie podatków poprzez kłamstwa na temat miejsca zamieszkania jest ryzykowne, zwłaszcza w świetle pewnych rygorystycznych przepisów ustawowych i wykonawczych. Dlatego spółki powinny pomagać pracownikom w prowadzeniu rozsądnego planowania podatkowego zgodnie z prawem oraz zapewniać, że postępowanie podatkowe jest zgodne i przejrzyste.
Jednocześnie warto zauważyć, że dzięki ugodzie podatkowej w tej sprawie Saylor uniknął kary w wysokości do 75 mln dolarów na mocy przepisów (False Claims Act) i zakończył pozew rządu Waszyngtonu kwotą 40 mln dolarów. Widać, że rozliczenie podatkowe pozwala uniknąć ciężaru dalszego postępowania sądowego, długich i kosztownych procedur prawnych, a także może pomóc podatnikom zminimalizować ciężar kar finansowych.
5. Wniosek
Ponieważ kryptowaluty charakteryzują się decentralizacją, anonimowością i globalną płynnością, osoby lub firmy posiadające kryptowaluty stają w obliczu ryzyka podatkowego, takiego jak trudności w nadzorze i zbieraniu dowodów przez urząd skarbowy, i mogą łatwo stać się lukami podatkowymi, podczas gdy kryptowaluty są nieuniknione kanał unikania.
W sprawie omawianej w tym artykule IRS wniósł przeciwko FTX roszczenie o zadłużenie podatkowe o wysokim poziomie, jednakże w obliczu kwestionowania przez FTX kwoty swojego zadłużenia, IRS nie przeprowadził bardziej rygorystycznego śledztwa i nie przedstawił rygorystycznych dowodów dotyczących kryptowaluty. -platforma handlu aktywami Zdecydowała się zaakceptować plan ugody zespołu prawnego FTX i rozliczył się z FTX w sprawie odszkodowania, które było prawie 100 razy niższe niż kwota podatku wynosząca „24 miliardy dolarów” żądana wcześniej przez IRS. Sprawa uchylania się od płacenia podatków przez „miliardera kryptowalutowego” Saylora nie przeszła postępowania sądowego, ale zrekompensowała rządowi Waszyngtonu ugodę podatkową. Sądząc po wynikach obu spraw, zastosowanie systemu rozliczeń podatkowych w branży szyfrowania jest wykonalne i skuteczne. W przypadku obecnej stosunkowo „niedojrzałej” branży kryptowalut i „niedoskonałej” polityki podatkowej dotyczącej aktywów kryptograficznych, system uzgadniania podatków ma dużą praktyczność i sprzyja usprawnieniu administracji podatkowej, skutecznemu rozwiązywaniu sporów podatkowych i jednocześnie zmniejszaniu presji kontroli podatkowych Zapewnia także podatnikom skuteczne środki umożliwiające kontrolę przestrzegania przepisów podatkowych i naprawianie błędów podatkowych.
Referencje
[1]. Liao Shimei (2017, 03). W sprawie mechanizmu rozstrzygania sporów podatkowych. Praworządność w finansach i podatkach 386. 61-65
[2] Yan Yunqiu (2013). Analiza zasadności rozliczeń podatkowych. Dziennik Prawny 8. 40-48
[3].Wydział Cywilny, (23 lutego 2024). Ustawa o fałszywych roszczeniach.
[4] Helen, P. (2024, 3 czerwca). MicroStrategy rozlicza sprawę podatkową z Michaelem Saylorem na kwotę 40 milionów dolarów.
[5].Urząd Skarbowy (nd), Karta Praw Podatnika 10: Prawo do sprawiedliwego i godziwego systemu podatkowego.
[6]. Internal Revenue Service. (b.d.), Temat nr 204, Oferty ugody.
[7]. Urząd Skarbowy (nd), (Karta praw podatnika).
[8].Steve R. Akers. (2014, luty), Heckerling Musings 2014, Bessmer Trust
[9].SĄD WYŻSZY OKRĘGU KOLUMBII. (2022, 22 sierpnia). Nakaz zgody dwustronny podpisany.
[10].SĄD WYŻSZY OKRĘGU KOLUMBII. (2024, 31 maja). Skarga w sprawie interwencji 0.
[11].TechFlow (2024, 6 czerwca). FTX osiąga porozumienie z IRS w sprawie roszczeń podatkowych o wartości 24 miliardów dolarów_Tencent News.
[12].MicroStrategy i jej założyciel Michael Saylor osiągnęli ugodę na kwotę 40 milionów dolarów – Bijie.com (2024, 3 czerwca).