主なポイント
Binance Tax Watch ブログシリーズの新版では、2023 年 6 月から 7 月にかけての世界的な税法と税政策の進展に焦点を当てています。
この夏、スロバキア、フランス、日本、ケニア、オーストラリアで主要な暗号通貨関連の税制の展開と明確化が行われたことに加え、IMFやOECDなどの影響力のある国際機関がデジタル資産の課税と報告に関する立場を明確にし、新しい規則を公表した。
終わったばかりの夏は、暗号通貨課税を規定する規則の作成に携わる世界中の政策立案者、規制当局、税務専門家にとって忙しい時期であり、いくつかの主要な管轄区域の関係当局は、デジタル資産保有者にとって有用な新しい法律、説明、ガイダンスを考案しました。
Binance Tax Watch（Binanceユーザーとより広範な暗号通貨コミュニティが最新のデジタル資産税の動向を把握できるようにするためのブログシリーズ）の今回の号では、暗号資産課税に関するIMFの立場表明、OECDの暗号資産報告フレームワーク、スロバキアで新たに導入された暗号資産課税フレームワーク、米国IRSのPoSステーキング報酬の取り扱いなど、2023年6月と7月に起こったことを取り上げます。
国際的
IMF、暗号通貨への課税に関する立場表明を発表
国際通貨基金（IMF）は7月5日、ワーキングペーパー第2023/144号を発行した。このペーパーでは、もともと仮想通貨を扱うように設計されていない税制に仮想通貨を適応させることに関連して生じる問題を検討している。仮想通貨課税に関する幅広い問題を網羅するこのペーパーでは、とりわけ、デジタル資産の特定の取引の分散型で国境のない性質と（準）匿名性から生じる実際的な執行と報告の課題、多くのデジタル資産が投資資産としても支払い手段としても機能しているという事実から生じる複雑さ、エネルギー集約型のプルーフ・オブ・ワークの仮想通貨マイニングの環境外部性に対処するための対策として一般的な炭素税を導入すべきケースなどについて議論している。
この論文は、規制当局に対して「金融の安定性と投資家の保護を確保しながらイノベーションを可能にすることとのバランス」を特定して達成すること、また税務当局に対して「暗号資産の利用の進展を、この資産クラスの独自の特徴に配慮した方法で適切に機能する税制に組み込むこと」を呼びかけることで結論づけている。
OECDが暗号資産報告フレームワーク（CARF）を導入し、共通報告基準（CRS）を改正
6月8日、経済協力開発機構（OECD）は「税務に関する自動的情報交換のための国際基準」に関する出版物を発行し、新しい暗号資産報告フレームワーク（CARF）と共通報告基準（CRS）の修正を導入して、その範囲を拡大し、CARFとの重複報告を回避し、デューデリジェンス手順の強化を通じて報告結果を向上させました。
同日、OECD首脳らは「強靭な未来の確保：共通の価値観とグローバルなパートナーシップ」と題する声明を発表し、CARFの導入と改訂版CRSを承認し、OECDに対し、税の透明性をさらに向上できる分野を模索するよう求めた。
ステーブルコイン、暗号資産デリバティブ、および特定の非代替性トークンを対象とするCARFは、暗号資産の使用増加に対応し、暗号資産取引に関する税務情報の標準化された自動交換を可能にする税透明性フレームワークを含み、情報収集メカニズムのルール、自動情報交換のための多国間管轄当局協定、および報告された情報を交換するための電子形式で構成されています。
ヨーロッパ
イタリア：暗号資産課税に関する意見公募、暗号資産の選択的ステップアップ期限延長
イタリアの税務当局は6月15日、仮想通貨関連活動の税務上の取り扱いを明確にすることを目的とした通達草案に関する意見公募を開始した。2023年6月30日に終了したこの意見公募では、以下を含む幅広い仮想通貨税の問題が取り上げられた。
レンディング、ステーキング、DeFi取引の税務上の取り扱い
税務上の所得・譲渡益の認識時期
特定の暗号通貨間の取引は非課税
仲介業者の源泉徴収および報告義務
ユーティリティトークンとNFTの取引に対するVAT
暗号資産取引に対する0.2%の印紙税の提案
さらに、イタリアは7月3日、2023年5月10日付法律令第51号を発効し、納税者が2023年1月1日に保有する暗号資産のベースを「ステップアップ」することを選択できる期限を2023年9月30日（従来は6月30日）まで延長することなどを盛り込んだ。
この選択的税制により、納税者は今年初め時点で保有している暗号資産の未実現利益に対して14%の課税を受けることが可能となり、標準税率26%と比較して、大量の暗号資産を保有するイタリア居住者にとっては大幅な節税となる可能性がある。
スロバキア: 新たな暗号通貨税制
スロバキアの国家評議会は6月28日、同国の財務省が年間3,000万ユーロの国庫負担となると発表した仮想通貨関連の税制優遇措置パッケージを実施することを決議した。
この法律は賛成112票、反対2票の多数決で可決され、2024年1月1日より施行される。1年以上保有された暗号資産の売却益に対する税率が7％に引き下げられ、国の標準的な所得税率19～25％と比べて有利となる。
暗号資産を他の暗号資産と交換する取引（「暗号資産間」取引）は課税対象とならず、暗号資産が法定通貨に売却されるか、商品やサービスと交換されるまで、実質的に課税が延期されます。
さらに、暗号通貨による支払いの受け取りには、他の収入に対して最大14%が課税される健康保険料はかかりません。また、そのような収入は年間2,400ユーロを上限として所得税も免除されます。
フランス：暗号通貨取引収入に対する課税の明確化
フランスの税務当局は、デジタル資産の取引の税務上の取り扱いを明確にするガイダンスを発行しました。このガイダンスでは、専門的立場で行われるデジタル資産の購入、販売、交換と、非専門的立場で行われるデジタル資産の購入、販売、交換を区別しています。
専門的業務として行われる取引による利益は、商業活動による工業および商業利益として課税され、通常所得として最大 45% の課税が行われます。対照的に、非専門的業務として行われる取引による利益は、キャピタル ゲインとして扱われ、一律 30% の税率で課税されます。
フランスでは、仮想通貨間の取引には課税されない税制が施行されています。したがって、プロフェッショナルとして行われるか非プロフェッショナルとして行われるかにかかわらず、デジタル資産が法定通貨に売却されるか、商品やサービスと交換されるまで、税金は延期されます。
アメリカ大陸
米国: 合同課税委員会がデジタル資産の課税に関する一般からの意見を求める
2023年7月11日に発表された報告書の中で、米国議会合同税務委員会（JCT）は、デジタル資産に関連する税務上の課題と機会に対処するために一般からの意見を求めると発表しました。JCTは、デジタル資産が内国歳入法（IRC）の第475条（時価評価）、第864条（b）（2）（取引セーフハーバー）、および第1058条（特定の取り決めに基づく証券の譲渡）の対象となるかどうかについて不確実性があることを発見しました。
JCTはさらに、デジタル資産はセクション1091（ウォッシュトレード）やセクション1259（推定販売）に明示的に含まれておらず、セクション988（e）の最小限の非認識ルールの対象にもならないと指摘しました。
JCTは、2023年9月8日までに回答を求められたパブリックコメントの呼びかけの中で、これらの規定がデジタル資産の取引に適用されるべきかどうか、またどのように適用されるべきかについての意見、ネットワーク検証報酬（ステーキングとマイニング）の税務上の取り扱いに関する解説、外国銀行金融口座報告書（FBAR）、外国口座税務コンプライアンス法（FATCA）、およびIRCセクション170に基づく慈善寄付規則にデジタル資産を計上するための修正が必要かどうかについて意見を求めました。
米国：IRSがステーキング報酬の課税に関する判決を下す
2023年7月31日、米国国税庁（IRS）は歳入裁定2023-14を発行しました。この裁定では、現金会計方式を使用する納税者が受け取ったプルーフオブステークのステーキング報酬は、納税者が報酬に対する「支配権と管理権」を獲得した場合、公正な市場価格で納税者の総所得に含める必要があると規定されています。これは、商品やサービスの支払いとして受け取ったデジタル資産、またはプルーフオブワークプロトコルでマイニングされたデジタル資産の取り扱いと一致しています。
注目すべきは、2023年7月12日にシンシア・ラミス上院議員とカーステン・ギリブランド上院議員が、超党派のラミス・ギリブランド責任ある金融イノベーション法案の拡大版を議会に再提出したことだ。この法案は「暗号資産の包括的な規制枠組みを作る」ことを目的としており、可決されれば、ステーキングとマイニングの報酬の認識を売却またはその他の処分の瞬間まで延期することでIRSの判決を覆すことになる（§808）。
カナダ：仮想通貨マイニングはVATの対象となる供給ではない
カナダは2023年6月22日に法案C-47を制定し、デジタル資産マイニングは一般に物品サービス税（GST）または統一売上税（HST）の対象となるサービスの提供とはみなされないことを明確にするなど、いくつかの措置を施行しました。
アジア
韓国：仮想資産の譲渡に対する課税を延期
韓国は2023年7月5日、当初2022年初頭から施行される予定だった仮想資産の譲渡に対する課税を2025年1月までさらに延期すると発表した。
今後導入される税金は、(i)韓国居住者による暗号トークンの贈与に対する税金、(ii)現行の所得税法の対象外である暗号トークンの販売から韓国居住者に課される所得税、(iii)非居住個人および外国法人によるデジタル資産の売買および引き出しに対して韓国の仮想資産取引所が課す必要がある源泉徴収税という、大きく3つのカテゴリーに分かれると考えられる。
居住法人に関しては、2025年の改正で大きな変化はないと予想されている。韓国の法人税法には、同法に明示的に記載されていない項目も含め、すべての法人所得にすでに課税する包括的な規定が含まれているため、企業は現在、暗号通貨所得に対して全額課税対象となっている。
日本：トークン発行者の未実現利益に対する30％の課税を廃止
日本の国税庁は2023年6月20日、トークンを発行した企業に対し、そのトークンの未実現利益（「帳簿上の」利益）に対して30％の法人税を支払うよう義務付けていた規定を廃止した。
日本の与党である自民党は、この動きにより「さまざまな企業がトークンの発行を伴うビジネスを行うことが容易になる」と主張しており、前年の8月に最初の提案が行われた後、2022年12月に発表されて以来、長らく期待されてきた。
世界のその他の地域
ロシア：仮想通貨の利益に対する税金計算における経費控除が認められる
ロシア連邦税務局は2023年7月5日にガイダンスレターСД-4-3/6639を発行し、デジタル資産の取得に要した文書化された費用は、個人の税務上および簡易税制の対象となる起業家の税務上の両方の目的で、キャピタルゲインを計算する際に控除可能であることを明確にしました。
オーストラリア: 暗号通貨取引に対するGSTに関するガイダンス
2023 年 7 月 5 日、オーストラリア税務局 (ATO) は、暗号資産への物品サービス税 (GST) の適用に関するガイダンスを発表しました。このガイダンスは、まず「デジタル通貨」という用語を「暗号化と分散型台帳技術を使用して取引を保護および記録する暗号資産の一種」と定義し、提供されるトークンがセキュリティ トークン、デリバティブ トークン、またはユーティリティ トークンである非代替性トークン (NFT)、ステーブルコイン、およびイニシャル コイン オファリング (ICO) を明示的に除外しています。
ガイダンスではさらに、商品やサービスの支払いをデジタル通貨の形で受け取るサプライヤーは、受け取ったデジタル通貨を現金として扱う必要があるが、税務上の理由から、受け取った日に関連金額をオーストラリアドルに換算する必要があることも明確にしています。
オーストラリア居住者へのデジタル通貨およびステーブルコインの供給は「仕入税対象金融供給」として扱われる。つまり、供給に対してGSTは課税されないが、供給者は供給を行う際に発生した「仕入税」（つまり、別の供給者に支払ったGST）の控除を請求することはできない。対照的に、非居住者への供給はGST非課税として扱われ、供給者は関連する仕入税の控除を請求できる。
最後に、このガイダンスでは、暗号資産の取引を促進するプラットフォームを提供する暗号取引所の GST の取り扱いについて検討しています。取引を促進するための提供は、受取人がオーストラリア居住者である場合は課税対象となり、GST が課税されます。非居住者への提供は GST が免除されます。
Binance は、このレビューで言及されている管轄区域でサービスを提供している場合とそうでない場合があることにご注意ください。詳細については、Binance の利用規約を参照してください。
参考文献
暗号通貨税制: すべきこと、すべきでないこと、ベストプラクティス
Binance 税務ウォッチ: 2023 年第 1 四半期の欧州および CIS における暗号通貨税の動向
Binance 税務ウォッチ: 2023 年第 1 四半期のアジア太平洋地域と南北アメリカにおける暗号通貨税の動向
Binance 税務ウォッチ: 2023 年 4 月と 5 月の暗号通貨税の動向
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