Wichtigste Erkenntnisse

• Die neue Ausgabe der Binance Tax Watch-Blogserie konzentriert sich auf globale Fortschritte im Steuerrecht und in der Steuerpolitik im Juni und Juli 2023.

• In diesem Sommer gab es neben wichtigen Entwicklungen und Klarstellungen im Bereich der Krypto-Steuersysteme in der Slowakei, Frankreich, Japan, Kenia und Australien auch einflussreiche internationale Organisationen wie der IWF und die OECD, die ihre Haltung klargestellt und neue Regeln für die Besteuerung und Berichterstattung digitaler Vermögenswerte veröffentlicht haben.

Der gerade zu Ende gegangene Sommer war für politische Entscheidungsträger, Regulierungsbehörden und Steuerexperten auf der ganzen Welt, die an der Ausarbeitung von Regeln für die Krypto-Besteuerung beteiligt waren, eine arbeitsreiche Zeit. Die zuständigen Behörden in mehreren wichtigen Rechtsräumen haben neue Gesetze, Klarstellungen und Leitlinien erarbeitet, die für Inhaber digitaler Vermögenswerte nützlich sein können.

In dieser Ausgabe von Binance Tax Watch – einer Blogserie, die Binance-Benutzern und der breiteren Krypto-Community helfen soll, über die neuesten Entwicklungen bei der Besteuerung digitaler Vermögenswerte auf dem Laufenden zu bleiben – untersuchen wir, was im Juni und Juli 2023 passiert ist, darunter das Positionspapier des IWF zur Krypto-Besteuerung, das Crypto-Asset Reporting Framework der OECD, das neu eingeführte Krypto-Steuer-Rahmenwerk der Slowakei, die Behandlung von PoS-Staking-Belohnungen durch die US-Steuerbehörde IRS und vieles mehr.

International

IWF veröffentlicht Positionspapier zur Besteuerung von Kryptowährungen

Am 5. Juli veröffentlichte der Internationale Währungsfonds (IWF) das Arbeitspapier Nr. 2023/144, das sich mit den Problemen befasst, die sich im Zusammenhang mit der Berücksichtigung von Kryptowährungen in Steuersystemen ergeben, die ursprünglich nicht für sie konzipiert wurden. Das Papier deckt ein breites Spektrum von Fragen der Kryptobesteuerung ab und erörtert unter anderem die praktischen Herausforderungen bei der Durchsetzung und Berichterstattung, die sich aus der dezentralen und grenzenlosen Natur und der (Quasi-)Anonymität bestimmter Transaktionen mit digitalen Vermögenswerten ergeben; die Komplexität, die sich aus der Tatsache ergibt, dass viele digitale Vermögenswerte sowohl als Anlagevermögen als auch als Zahlungsmittel dienen; und die Argumente für eine allgemeine Kohlenstoffsteuer als Maßnahme zur Bewältigung der Umweltauswirkungen des energieintensiven Proof-of-Work-Krypto-Mining.

Das Papier schließt mit einem Appell an die Regulierungsbehörden, „ein Gleichgewicht zwischen der Förderung von Innovationen und der Sicherung der Finanzstabilität sowie des Anlegerschutzes“ zu finden und zu erreichen. An die Steuerbehörden appelliert man, „Entwicklungen bei der Nutzung von Krypto-Assets in ein gut funktionierendes Steuersystem zu integrieren“, und zwar auf eine Art und Weise, die den einzigartigen Merkmalen dieser Anlageklasse Rechnung trägt.

OECD führt Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) ein und ändert Common Reporting Standard (CRS)

Am 8. Juni veröffentlichte die Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) eine Veröffentlichung zu „Internationalen Standards für den automatischen Informationsaustausch in Steuersachen“. Darin wird ein neuer Rahmen für die Meldung von Krypto-Assets (CARF) sowie Änderungen am gemeinsamen Meldestandard (CRS) eingeführt, um dessen Anwendungsbereich zu erweitern, doppelte Meldungen mit dem CARF zu vermeiden und die Meldeergebnisse durch verstärkte Due-Diligence-Verfahren zu verbessern.

Am selben Tag veröffentlichten die OECD-Staats- und Regierungschefs eine Erklärung mit dem Titel „Eine widerstandsfähige Zukunft sichern: Gemeinsame Werte und globale Partnerschaften“, in der sie die Einführung des CARF und des überarbeiteten CRS befürworteten und die OECD aufforderten, Bereiche zu erkunden, in denen die Steuertransparenz weiter verbessert werden kann.

CARF, das Stablecoins, Kryptoasset-Derivate und bestimmte nicht fungible Token abdeckt, befasst sich mit der zunehmenden Verwendung von Kryptoassets und enthält einen Rahmen für Steuertransparenz, der einen standardisierten automatischen Austausch von Steuerinformationen über Kryptoasset-Transaktionen ermöglicht und Regeln für Mechanismen zur Informationsbeschaffung, eine multilaterale Vereinbarung der zuständigen Behörden für den automatischen Informationsaustausch und ein elektronisches Format für den Austausch gemeldeter Informationen umfasst.

Europa

Italien: Öffentliche Konsultation zur Kryptobesteuerung, verlängerte Frist für freiwillige Erhöhung der Kryptowerte

Am 15. Juni leiteten die italienischen Steuerbehörden eine öffentliche Konsultation zu einem Rundschreibenentwurf ein, der die steuerliche Behandlung kryptobezogener Aktivitäten klären soll. Die Konsultation, die am 30. Juni 2023 endete, deckte ein breites Spektrum kryptosteuerlicher Fragen ab, darunter:

• Die steuerliche Behandlung von Kredit-, Staking- und DeFi-Transaktionen

• Der Zeitpunkt der steuerlichen Erfassung von Einkünften/Kapitalgewinnen

• Die Nichtsteuerbarkeit bestimmter Krypto-zu-Krypto-Transaktionen

• Steuerabzugs- und Meldepflichten der Intermediäre

• Mehrwertsteuer auf Transaktionen mit Utility-Token und NFTs

• Eine vorgeschlagene Stempelsteuer von 0,2 % auf Transaktionen mit Kryptovermögenswerten

Darüber hinaus hat Italien am 3. Juli das Gesetzesdekret Nr. 51 vom 10. Mai 2023 in Kraft gesetzt, das unter anderem die Frist für Steuerzahler, sich für eine „Aufstockung“ der Bemessungsgrundlage für am 1. Januar 2023 gehaltene Kryptoassets zu entscheiden, bis zum 30. September 2023 (vorher 30. Juni) verlängert.

Das Wahlsystem ermöglicht es Steuerzahlern, nicht realisierte Gewinne aus Krypto-Assets, die zu Beginn dieses Jahres gehalten wurden, mit 14 % zu besteuern, was für in Italien ansässige Personen mit großen Krypto-Beständen im Vergleich zum Standardsatz von 26 % potenziell eine erhebliche Steuerersparnis bedeutet.

Slowakei: Neues Krypto-Steuerregime

Der slowakische Nationalrat hat am 28. Juni für die Umsetzung eines Pakets kryptobezogener Steueranreize gestimmt, das die Staatskasse nach Angaben des Finanzministeriums des Landes jährlich 30 Millionen Euro kosten wird.

Das Gesetz wurde mit einer Mehrheit von 112 zu 2 Stimmen verabschiedet und tritt am 1. Januar 2024 in Kraft. Es senkt den Steuersatz auf Gewinne aus dem Verkauf von Krypto-Assets, die länger als ein Jahr gehalten werden, auf 7 %, was im Vergleich zu den normalen Einkommenssteuersätzen des Landes von 19–25 % günstig ist.

Der Tausch von Krypto-Assets gegen andere Krypto-Assets („Krypto-zu-Krypto“-Transaktionen) unterliegt nicht der Steuer, wodurch die Steuer effektiv aufgeschoben wird, bis die Krypto-Assets gegen Fiat-Währung verkauft oder gegen Waren oder Dienstleistungen getauscht werden.

Darüber hinaus fallen für den Erhalt von Kryptowährungszahlungen keine Krankenversicherungsbeiträge an – diese betragen auf andere Einkünfte bis zu 14 % – und solche Einkünfte sind bis zu einer Grenze von 2.400 EUR pro Jahr auch von der Einkommensteuer befreit.

Frankreich: Klarstellung zur Besteuerung von Krypto-Handelseinkommen

Die französischen Steuerbehörden haben Richtlinien herausgegeben, die die steuerliche Behandlung von Transaktionen mit digitalen Vermögenswerten klären. Die Richtlinien unterscheiden zwischen dem Kauf, Verkauf und Tausch digitaler Vermögenswerte, die auf professioneller Basis durchgeführt werden, und solchen, die auf nicht professioneller Basis durchgeführt werden.

Gewinne aus gewerblich ausgeübten Gewerben unterliegen der Besteuerung als Industrie- und Handelsgewinne aus gewerblicher Tätigkeit, was zu einer Besteuerung als normales Einkommen mit bis zu 45 % führt. Gewinne aus nicht gewerblich ausgeübten Gewerben werden dagegen als Kapitalerträge behandelt und unterliegen einer Pauschalbesteuerung von 30 %.

Frankreich betreibt ein Steuersystem, das Krypto-zu-Krypto-Transaktionen nicht besteuert. Daher wird die Steuer, unabhängig davon, ob sie professionell oder nicht professionell durchgeführt werden, bis zu dem Zeitpunkt aufgeschoben, an dem digitale Vermögenswerte gegen Fiatgeld verkauft oder gegen Waren oder Dienstleistungen eingetauscht werden.

Amerika

USA: Gemeinsamer Ausschuss für Steuerfragen bittet die Öffentlichkeit um Stellungnahme zur steuerlichen Behandlung digitaler Vermögenswerte

In einem am 11. Juli 2023 veröffentlichten Bericht kündigte der Gemeinsame Ausschuss für Steuern (JCT) des US-Kongresses an, die Öffentlichkeit um Stellungnahmen zu steuerlichen Herausforderungen und Chancen im Zusammenhang mit digitalen Vermögenswerten zu bitten. Der JCT stellte fest, dass Unsicherheit darüber besteht, ob digitale Vermögenswerte unter Abschnitt 475 (Mark-to-Market), Abschnitt 864(b)(2) (Safe Harbor für den Handel) und Abschnitt 1058 (Übertragung von Wertpapieren im Rahmen bestimmter Vereinbarungen) des Internal Revenue Code (IRC) fallen.

Das JCT stellte weiter fest, dass digitale Vermögenswerte weder ausdrücklich in den Abschnitten 1091 (Wash Trades) noch 1259 (konstruktive Verkäufe) enthalten sind und auch nicht von der De-minimis-Nichtanerkennungsregel in Abschnitt 988(e) abgedeckt sind.

In seinem Aufruf zur öffentlichen Kommentierung, auf den bis zum 8. September 2023 geantwortet werden sollte, bat das JCT um Stellungnahmen dazu, ob und wie diese Bestimmungen auf Transaktionen mit digitalen Vermögenswerten angewendet werden sollten, sowie um Kommentare zur steuerlichen Behandlung von Netzwerkvalidierungsprämien (Staking und Mining) und dazu, ob die Reports of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR), der Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) und die Regeln für wohltätige Spenden gemäß Abschnitt 170 des IRC geändert werden müssen, um digitale Vermögenswerte zu berücksichtigen.

USA: IRS erlässt Urteil zur Besteuerung von Staking-Belohnungen

Am 31. Juli 2023 erließ der Internal Revenue Service (IRS) der Vereinigten Staaten die Revenue Ruling 2023-14, die vorsieht, dass Proof-of-Stake-Staking-Belohnungen, die ein Steuerzahler erhält, der eine Barabrechnungsmethode verwendet, zu ihrem Marktwert in das Bruttoeinkommen des Steuerzahlers für Steuerzwecke einbezogen werden müssen, wenn der Steuerzahler „Herrschaft und Kontrolle“ über die Belohnungen erlangt. Dies steht im Einklang mit der Behandlung digitaler Vermögenswerte, die als Zahlung für Waren oder Dienstleistungen erhalten werden, oder solcher, die in einem Proof-of-Work-Protokoll abgebaut werden.

Insbesondere haben die Senatorinnen Cynthia Lummis und Kirsten Gillibrand am 12. Juli 2023 dem Kongress eine erweiterte Version des überparteilichen Lummis-Gillibrand Responsible Financial Innovation Act vorgelegt. Dieser Gesetzentwurf zielt darauf ab, „einen umfassenden Regulierungsrahmen für Kryptoassets zu schaffen“ und würde, wenn er verabschiedet würde, die IRS-Entscheidung aufheben, indem die Anerkennung von Staking- und Mining-Belohnungen bis zum Zeitpunkt des Verkaufs oder einer anderen Verfügung aufgeschoben wird (§808).

Kanada: Krypto-Mining ist keine Lieferung für Mehrwertsteuerzwecke

Am 22. Juni 2023 verabschiedete Kanada das Gesetz C-47, das eine Reihe von Maßnahmen in Kraft setzte, darunter eine Klarstellung, dass das Mining digitaler Vermögenswerte im Allgemeinen nicht als Dienstleistung im Sinne der Waren- und Dienstleistungssteuer (GST) oder der harmonisierten Umsatzsteuer (HST) gilt.

Asien

Südkorea: Steuer auf die Übertragung virtueller Vermögenswerte verschoben

Am 5. Juli 2023 kündigte Südkorea eine weitere Verschiebung der Besteuerung der Übertragung virtueller Vermögenswerte auf Januar 2025 an. Die Steuer sollte ursprünglich bereits Anfang 2022 in Kraft treten.

Die künftige Steuer kann in drei große Kategorien eingeteilt werden: (i) Steuer auf Geschenke von Krypto-Token durch in Korea ansässige Personen, (ii) Einkommensteuer auf den Verkauf von Krypto-Token für in Korea ansässige Personen, die nicht vom aktuellen Einkommensteuergesetz abgedeckt ist, und (iii) Quellensteuer, die von koreanischen Börsen für virtuelle Vermögenswerte auf Verkäufe und Abhebungen von digitalen Vermögenswerten durch in Korea nicht ansässige Personen und ausländische Unternehmen erhoben werden muss.

In Bezug auf ansässige Unternehmen werden durch die Novelle von 2025 keine wesentlichen Änderungen erwartet: Das koreanische Körperschaftsteuergesetz enthält eine Auffangbestimmung, die bereits jetzt alle Unternehmenseinkommen besteuert, auch solche, die nicht ausdrücklich im Gesetz aufgeführt sind. Das bedeutet, dass Unternehmen derzeit auf ihre Kryptoeinkommen voll steuerpflichtig sind.

Japan: 30% Steuer auf nicht realisierte Gewinne von Token-Emittenten abgeschafft

Am 20. Juni 2023 hob die japanische Steuerbehörde die Verpflichtung auf, dass Unternehmen, die Token ausgegeben haben, auf nicht realisierte („Buch-“)Gewinne aus diesen Token eine Körperschaftsteuer von 30 % zahlen müssen.

Der Schritt, der es laut Japans regierender Liberaldemokratischer Partei „verschiedenen Unternehmen erleichtern wird, Geschäfte zu tätigen, die die Ausgabe von Token beinhalten“, wurde lange erwartet und wurde im Dezember 2022 angekündigt, nachdem es im August zuvor bereits einen ersten Vorschlag gegeben hatte.

Rest der Welt

Russland: Abzugsfähigkeit von Ausgaben bei der Berechnung der Steuer auf Kryptogewinne bestätigt

Der russische Föderale Steuerdienst hat am 5. Juli 2023 das Leitlinienschreiben Nr. СД-4-3/6639 herausgegeben, in dem klargestellt wird, dass dokumentierte Ausgaben, die beim Erwerb digitaler Vermögenswerte anfallen, bei der Berechnung der Kapitalgewinne sowohl für individuelle Steuerzwecke als auch für die Zwecke von Unternehmern, die dem vereinfachten Steuersystem unterliegen, abzugsfähig sind.

Australien: Leitfaden zur GST auf Kryptotransaktionen

Am 5. Juli 2023 veröffentlichte das australische Finanzamt (ATO) Leitlinien zur Anwendbarkeit der Waren- und Dienstleistungssteuer (GST) auf Kryptoassets. Die Leitlinien beginnen mit der Definition des Begriffs „digitale Währung“ als „eine Art Kryptoasset, das Kryptografie und Distributed-Ledger-Technologie verwendet, um Transaktionen zu sichern und aufzuzeichnen“ und schließen ausdrücklich nicht fungible Token (NFTs), Stablecoins und Initial Coin Offerings (ICOs) aus, bei denen es sich bei dem angebotenen Token um ein Wertpapier, Derivat oder Utility-Token handelt.

In den Leitlinien wird außerdem klargestellt, dass Lieferanten, die Zahlungen für Waren oder Dienstleistungen in Form von digitaler Währung erhalten, die erhaltene digitale Währung wie Geld behandeln müssen, den entsprechenden Betrag aus steuerlichen Gründen jedoch am Tag des Erhalts in australische Dollar umrechnen müssen.

Lieferungen von digitaler Währung und Stablecoins an australische Einwohner sind als „finanzielle Lieferungen mit Vorsteuer“ zu behandeln, d. h. es wird keine GST auf die Lieferung erhoben, der Lieferant darf jedoch keine Gutschrift für eine bei der Lieferung anfallende „Vorsteuer“ (d. h. GST, die er an einen anderen Lieferanten gezahlt hat) geltend machen. Im Gegensatz dazu wird eine Lieferung an einen Nichtansässigen als GST-frei behandelt, sodass der Lieferant eine Gutschrift für die entsprechende Vorsteuer geltend machen kann.

Schließlich befasst sich die Anleitung mit der GST-Behandlung von Krypto-Börsen, die eine Plattform zur Erleichterung des Handels mit Krypto-Assets bieten. Die Bereitstellung von Erleichterungsgeschäften ist steuerpflichtig, wenn der Empfänger ein australischer Einwohner ist, was bedeutet, dass GST erhoben wird. Die Bereitstellung an Nicht-Einwohner ist GST-frei.

Bitte beachten Sie, dass Binance möglicherweise in den in dieser Bewertung genannten Rechtsräumen Dienste anbietet oder nicht. Weitere Einzelheiten finden Sie in den Nutzungsbedingungen von Binance.

Weitere Informationen

• Krypto-Steuerpolitik: Was man tun und lassen sollte und bewährte Vorgehensweisen

• Binance Tax Watch: Entwicklungen bei der Kryptosteuer in Europa und der GUS im 1. Quartal 2023

• Binance Tax Watch: Entwicklungen bei der Kryptosteuer im 1. Quartal 2023 in der Region Asien-Pazifik und Amerika

• Binance Tax Watch: Kryptosteuerentwicklungen im April und Mai 2023

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